Вопрос: По договору реализации металлолома покупателем является ООО 1 (ОСН), а получателем — ООО 2 (УСН). Кто в данной ситуации будет являться налоговым агентом по НДС? В чем отличие покупателя от получателя в целях применения п. 8 ст. 161 НК РФ? Изменится ли функция налогового агента, если покупатель будет иметь освобождение от уплаты НДС, а получатель является плательщиком НДС?
Ответ: Налоговым агентом будет являться покупатель металлолома, являющийся стороной договора поставки. Вне зависимости от того, является получатель товара плательщиком НДС или нет, функции и, главное, обязанности покупателя как налогового агента не изменятся.
Обоснование: В силу положений п. 8 ст. 161 Налогового кодекса РФ при реализации на территории Российской Федерации лома и отходов черных и цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов налоговая база определяется налоговыми агентами, если иное не установлено п. 8 ст. 161 НК РФ. Налоговыми агентами признаются покупатели (получатели) указанных товаров, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Указанные налоговые агенты обязаны исчислить расчетным методом и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные гл. 21 НК РФ.
Таким образом, определение налогового агента в ситуации, когда покупателем и получателем указанного товара выступают разные лица, вызывает затруднение, поскольку законодатель в вышеуказанных положениях не уточнил указанные понятия. Официальные разъяснения относительно различия понятий «покупатель» и «получатель» для целей применения п. 8 ст. 161 НК РФ на текущий момент отсутствуют.
В то же время в Письмах Минфина России от 06.07.2018 N 03-07-14/47108, от 24.01.2018 N 03-07-11/3567 указывается, что именно покупатели лома и отходов черных и цветных металлов, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются налоговыми агентами в соответствии с п. 8 ст. 161 НК РФ при покупке лома и отходов черных и цветных металлов у лиц, являющихся налогоплательщиками.
Вышеуказанное положение, по нашему мнению, полностью согласуется с гражданским законодательством.
Так, ст. 506 Гражданского кодекса РФ устанавливает, что по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.
При этом поставка товаров осуществляется поставщиком путем отгрузки (передачи) товаров покупателю, являющемуся стороной договора поставки, или лицу, указанному в договоре в качестве получателя (п. 1 ст. 509 ГК РФ).
Следовательно, в гражданском законодательстве применительно к договору поставки разделены такие понятия, как «покупатель» и «получатель».
Сторонами договора поставки выступают продавец (поставщик) и покупатель, между указанными сторонами производятся денежные расчеты и документооборот, в то время как получатель товара — лишь лицо, в интересах которого покупатель сделал распоряжение в отношении приобретенного им товара у продавца, иными словами, определил дальнейшую юридическую судьбу вещи.
При таких обстоятельствах если по договору поставки покупателем и получателем товара выступают разные лица, то, по нашему мнению, получатель товара не является налоговым агентом в целях применения положений п. 8 ст. 161 НК РФ.
Обозначение в п. 8 ст. 161 НК РФ «покупатель (получатель)», по нашему мнению, может быть связано с тем, что металлолом может быть приобретен не только по договору поставки, где сторона именуется как покупатель, но и по иному договору, где вместо покупки выступает иная форма приобретения товара (например, мена, дарение) и где приобретающая сторона может быть поименована как получатель.
Как уже отмечалось выше, обязанность по исчислению и уплате налога в бюджет возлагается на налоговых агентов вне зависимости от того, признаются они плательщиками налога или нет (абз. 5 п. 8 ст. 161 НК РФ).
Таким образом, покупатель металлолома, не являющийся плательщиком НДС в силу применяемого режима налогообложения либо вовсе освобожденный от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ, также обязан исчислить и уплатить НДС.
При этом, если налоговый агент не будет являться плательщиком НДС, право на налоговый вычет не возникнет (п. 3 ст. 171 НК РФ).
Поскольку в рассматриваемой ситуации налоговым агентом является именно покупатель, обстоятельство того, является получатель товара плательщиком НДС или нет, не изменит функции налогового агента.
Относительно порядка заполнения налоговым агентом — неплательщиком НДС налоговой декларации рекомендуем пользоваться положениями, приведенными в Письме ФНС России от 19.04.2018 N СД-4-3/7484@.
А.Ю. Васильев
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
01.08.2018
