Вопрос: Какой код вида операции проставить в книге продаж при регистрации счета-фактуры, если организация в течение квартала проводит дегустации своей продукции в рекламных целях в торговых центрах для населения?
Ответ: Если организация в течение квартала проводит дегустации, то счет-фактуру, содержащий суммарные (сводные) данные по проведенным мероприятиям, по нашему мнению, следует отразить с кодом вида операции 26.
Обоснование: Дегустация — это безвозмездная передача продукции, расходы на проведение дегустаций, подпадающих под определение рекламы, данное Федеральным законом от 13.03.2006 N 38-ФЗ «О рекламе».
Безвозмездную передачу товаров для их дегустации следует рассматривать для целей применения налога на добавленную стоимость как безвозмездную передачу товаров (Письмо Минфина России от 16.08.2005 N 03-04-11/205).
Безвозмездная передача продукции физическим лицам для целей обложения НДС признается их реализацией, то есть формирует налоговую базу по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).
Налог начисляется не всегда, а только в случае, когда стоимость товаров, переданных для дегустации, превышает 100 руб. за единицу (пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Если стоимость товаров, переданных для дегустации, меньше 100 руб. за единицу, то «входной» НДС вычету уже не подлежит (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ). Он должен включаться в состав прочих расходов, связанных с реализацией товаров (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).
При реализации товаров (в том числе на безвозмездной основе) организация обязана составить счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ) в соответствии с Правилами заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, и выставить в сроки, установленные п. 3 ст. 168 НК РФ.
Физические лица, участвовавшие в дегустации, НДС к вычету не принимают. Согласно Письму Минфина России от 08.02.2016 N 03-07-09/6171 при безвозмездной реализации товаров физическим лицам можно не выставлять счета-фактуры в адрес каждого из них. В подобном случае следует составить бухгалтерскую справку-расчет или сводный документ, содержащий суммарные данные по указанным операциям.
Перечень кодов видов операций для книги покупок и книги продаж и дополнительных листов к ним, а также для ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур утвержден Приказом ФНС России от 14.03.2016 N ММВ-7-3/136@. В соответствии с указанным документом при составлении продавцом счетов-фактур, первичных учетных документов, иных документов, содержащих суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала) при реализации товаров (работ, услуг) лицам, не являющимся налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, указывается код вида операции 26.
Таким образом, если организация проводит дегустации и составляет сводный документ, то в книге продаж следует зарегистрировать счет-фактуру с кодом вида операции, имеющим значение 26.
Региональный информационный центр
02.08.2018
