Вопрос: Организация в отношении движимого имущества, принятого на учет в качестве основных средств с 1 января 2013 г., утратила документы, подтверждающие их приобретение в 2013 г. Как при камеральной проверке подтвердить правомерность применения льготы по налогу на имущество?
Ответ: При утрате договоров, накладных, подтверждающих постановку объектов движимого имущества на баланс после 1 января 2013 г., можно для подтверждения права на льготу использовать любые документы, которыми документально подтверждается постановка на учет после указанной даты, в частности данные унифицированных форм N N ОС-1 и ОС-6, ОС-14, ОС-15, содержащие реквизиты поставщиков/продавцов/изготовителей/организаций, осуществляющих монтаж объектов основных средств, и документы, полученные по запросу организации у таких поставщиков/продавцов/изготовителей/организаций, осуществляющих монтаж и подтверждающих поставку/продажу/изготовление/монтаж после 1 января 2013 г.
Обоснование: Освобождаются от обложения налогом на имущество организации в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 г. на учет в качестве основных средств, за исключением объектов движимого имущества, принятых на учет в результате реорганизации или ликвидации юридических лиц или передачи, включая приобретение, имущества между взаимозависимыми лицами (п. 25 ст. 381 Налогового кодекса РФ).
С 1 января 2018 г. указанная налоговая льгота применяются на территории субъекта РФ в случае принятия соответствующего закона субъекта РФ (п. 1 ст. 381.1 НК РФ).
Исчерпывающего перечня документов, которыми можно подтвердить право на льготу по п. 25 ст. 381 НК РФ, не существует. Вместе с тем организация должна подтвердить документально, что находящееся на ее балансе движимое имущество, в отношении которого она претендует на льготу по п. 25 ст. 381 НК РФ, соответствует критериям указанного пункта ст. 381 НК РФ.
В частности, организация должна доказать, что имущество поставлено на бухгалтерский учет начиная с 1 января 2013 г., что оно получено не от взаимозависимого лица и не в результате реорганизации/ликвидации.
Поэтому в каждом конкретном случае решение о том, какими документами следует подтвердить право на эту льготу по налогу на имущество организаций, принимается отдельно.
При этом в любом случае (утеряны первичные документы на этот объект или нет) организация должна подтвердить, что объект был получен не от взаимозависимого лица и не в результате реорганизации или ликвидации.
Если организацией утеряны документы, подтверждающие факт приобретения объектов движимого имущества в определенном временном периоде, то полагаем, что право на льготу можно подтвердить, например, запросив документы, подтверждающие приобретение имущества, у продавца указанного имущества.
Если речь идет об объекте движимого имущества, который был приобретен у организации-изготовителя, то такие документы можно запросить у организации-изготовителя, реквизиты которой есть в инвентарной карточке данного основного средства (форма N ОС-6) и в акте о приемке-передачи объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма N ОС-1). Кроме того, в карточках N N ОС-1 и ОС-6 также указывается дата принятия к учету.
Если объект приобретался не у организации-изготовителя, то доказательствами постановки на учет объекта начиная с 1 января 2013 г. могут в отдельных случаях служить инвентарная карточка основного средства, в которой кроме производителя указываются серия, тип, модель, марка объекта основных средств, и подтверждение производителя такого имущества (полученное по запросу организацией), что производство конкретной серии, типа, модели, марки началось только в любом временном периоде после 1 января 2013 г. и, следовательно, постановка на учет не могла быть осуществлена ранее этой даты.
Также в качестве подтверждающих дату постановки на учет документов, полагаем, может быть использован акт о приеме (поступлении) оборудования (форма N ОС-14), который применяется для оформления и учета поступившего на склад оборудования с целью последующего использования его в качестве объекта основных средств и в котором указывается, в частности, дата приема (поступления) оборудования. Если такая дата — после 1 января 2013 г., то это может служить подтверждением необходимого временного критерия подтверждения льготы.
Кроме того, когда речь идет об оборудовании, требующем монтажа, то на такое оборудование составлялся акт о приемке-передаче оборудования в монтаж (форма N ОС-15). В такой форме указываются организация-поставщик оборудования и монтажная организация, у которых организация — балансодержатель движимого имущества может запросить документы, подтверждающие, что поставка искомого объекта основных средств и его монтаж были осуществлены после 1 января 2013 г. (документы, подтверждающие оплату оборудования и/или оплату работ по монтажу после этой даты).
О.В. Хритинина
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
03.08.2018
