Вопрос: Уплата налога произведена за налогоплательщика третьим лицом. По вине третьего лица налог недоплачен (в нарушение договоренности перечислена меньшая сумма). Кто будет привлечен к налоговой ответственности? Если налогоплательщик, сможет ли он взыскать сумму штрафа и пени с виновного лица? Как налогоплательщику доказать отсутствие своей вины в неполной уплате налога?
Ответ: При неполной уплате налога за налогоплательщика третьим лицом ответственность за неуплату будет нести именно налогоплательщик. Договором может быть предусмотрена обязанность третьего лица возместить налогоплательщику суммы, взысканные с него налоговым органом в результате неуплаты налога третьим лицом. Также налогоплательщик может обратиться с требованием к третьему лицу о взыскании убытков, однако необходимо будет доказать причинно-следственную связь между нарушением третьим лицом обязательства по уплате налога и возникшими убытками. Отсутствие вины в неполной уплате налога налогоплательщику, по нашему мнению, доказать не получится, так как обязанность по уплате налога не отменяется.
Обоснование: Согласно положениям ст. 45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно в установленный срок исполнить обязанность по уплате налога. Уплата налога может быть произведена за налогоплательщика иным лицом. В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязанности по уплате налога (например, не в полном размере) появляются основания для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога (п. 1 ст. 69 НК РФ). При этом в п. 3 ст. 45 НК РФ предусмотрены основания, при соблюдении которых обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком. К ним относится, в частности, момент предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика или со счета иного лица в случае уплаты им налога за налогоплательщика.
Уплата налогов иными лицами происходит на основании порядка, установленного Приложением N 1 к Приказу Минфина России от 12.11.2013 N 107н «Об утверждении Правил указания информации в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации» (в ред. Приказа Минфина России от 05.04.2017 N 58н). Так, при уплате налогов иным лицом в полях «ИНН» и «КПП» плательщика необходимо указать значение ИНН и КПП плательщика, за которого уплачивается налог. При заполнении поля «Плательщик» необходимо указать информацию о лице, оформившем платежное поручение (наименование юридического лица, фамилию, имя, отчество (при его наличии) индивидуального предпринимателя или физического лица, исполняющего обязанность плательщика по уплате платежей в бюджетную систему РФ).
Таким образом, при оформлении платежного поручения на уплату налогов за третьих лиц необходимо указывать ИНН и КПП плательщика, чья обязанность по уплате налоговых платежей, страховых взносов и иных платежей в бюджетную систему РФ исполняется, а плательщиком будет являться третье лицо.
Третьим лицом могут выступать различные субъекты, например другая организация, входящая в группу, у которой имеются денежные средства для уплаты налогов, либо учредитель или контрагент организации, физическое лицо. Какие-либо ограничения либо требования в отношении статуса третьих лиц не установлены.
Также НК РФ не регулирует правоотношения, на основании которых производится перечисление налогов третьим лицом. Вместе с тем в Письме ФНС России от 26.09.2017 N ЗН-3-22/6394@ указано, что для целей учета налоговыми органами поступлений платежей, уплаченных иными лицами, не имеет значения, по каким гражданско-правовым основаниям произведено перечисление за налогоплательщика соответствующего платежа.
Таким образом, отношения между плательщиком и третьим лицом оформляются исходя из гражданского законодательства с учетом принципа свободы в установлении участниками соответствующих отношений своих прав и обязанностей на основе договора (например, по договору поручения, займа, безвозмездного целевого финансирования с учредителем и т.).
Е.С. Григоренко
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
06.08.2018
