Вопрос: Организация направила в налоговый орган уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения до 31 декабря года, предшествовавшего применению указанной системы налогообложения, указав ошибочно в качестве объекта налогообложения доходы минус расходы. Изначально организация планировала применять объект налогообложения «доходы».
Вправе ли организация применять объект налогообложения «доходы»?
Ответ: По нашему мнению, организация должна применять при исчислении и уплате налога объект «доходы минус расходы». Однако судебная практика неоднозначна.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ организации, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения со следующего календарного года, уведомляют об этом налоговый орган по месту нахождения организации не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на УСН. В уведомлении указывается выбранный объект налогообложения.
Согласно п. 2 ст. 346.14 НК РФ выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая, предусмотренного в п. 3 ст. 346.14 НК РФ. Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно. Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.
В соответствии с п. 1 ст. 346.19 НК РФ налоговым периодом является календарный год.
Из приведенных норм НК РФ следует, что при применении УСН объект налогообложения, применяемый налогоплательщиком, указывается в уведомлении налогоплательщика.
Если организация указала в уведомлении объект «доходы минус расходы», то она обязана исчислять и уплачивать налог исходя из данного объекта налогообложения.
Организация имеет право изменить объект налогообложения с «доходы минус расходы» на «доходы» со следующего налогового периода (календарного года), подав в налоговый орган соответствующее уведомление до 31 декабря года, предшествующего году изменения объекта налогообложения.
Таким образом, поскольку в уведомлении указан объект налогообложения «доходы минус расходы», организация обязана применять данный объект налогообложения при исчислении и уплате налога в течение соответствующего налогового периода — календарного года. Обоснованность такого подхода подтверждается судебной практикой: например, Определение Верховного Суда РФ от 30.03.2018 N 304-КГ18-1727.
В то же время существует противоположная судебная практика, свидетельствующая о том, что при применении УСН объект налогообложения определяется по совокупности обстоятельств и документов (например, налоговая декларация), указывающих на ошибку налогоплательщика в уведомлении о переходе на УСН и на его фактическое волеизъявление о применении иного объекта налогообложения (см., например, Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 19.10.2017 по делу N А54-6296/2016).
Региональный информационный центр
06.08.2018
