Вопрос: Российская организация (ООО) приняла решение об увеличении уставного капитала за счет принятия иностранного инвестора. В качестве вклада в уставный капитал иностранный инвестор предоставляет медицинское оборудование (код 8419899810 ТН ВЭД ЕАЭС). Какие льготы по уплате таможенных платежей могут быть предоставлены при ввозе товара в качестве вклада в уставный капитал?
Ответ: При ввозе иностранным инвестором медицинского оборудования в качестве вклада в уставный капитал российского общества с ограниченной ответственностью предоставляется освобождение от уплаты ввозной пошлины и НДС. Сборы за таможенные операции уплачиваются в полном объеме с возможным снижением ставки сбора на 25% при электронном декларировании.
Обоснование: В соответствии с положениями п. 1 ст. 49 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза под льготами по уплате таможенных платежей понимаются тарифные льготы, льготы по уплате вывозных пошлин, налогов и таможенных сборов.
Тарифные льготы
В отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию ЕАЭС, могут применяться тарифные льготы в виде освобождения от уплаты ввозной таможенной пошлины в отношении товаров, ввозимых в качестве вклада иностранного учредителя в уставный капитал в пределах сроков, установленных учредительными документами для формирования этого капитала (п. 3 Приложения N 6 к Договору о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014) и п. 4 Порядка применения освобождения от уплаты таможенных пошлин при ввозе отдельных категорий товаров на единую таможенную территорию Таможенного союза, утвержденного Решением Комиссии Таможенного союза от 15.07.2011 N 728 (далее — Порядок)).
Порядок применения тарифных льгот в отношении таких товаров установлен Постановлением Правительства РФ от 23.07.1996 N 883 «О льготах по уплате ввозной таможенной пошлины и налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых иностранными инвесторами в качестве вклада в уставный (складочный) капитал предприятий с иностранными инвестициями». Условия применения тарифной льготы:
— товары не являются подакцизными;
— товары относятся к основным производственным фондам;
— товары ввозятся в сроки, установленные учредительными документами для формирования уставного капитала.
Медицинское оборудование не относится к подакцизным товарам (ст. 181 Налогового кодекса РФ), но при этом относится к основным производственным фондам (код 330.32.50 Общероссийского классификатора основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008) (принят и введен в действие Приказом Росстандарта от 12.12.2014 N 2018-ст)).
Следовательно, если медицинское оборудование ввозится в сроки, установленные учредительными документами для формирования уставного капитала, товар освобождается от уплаты ввозной таможенной пошлины.
Определение момента ввоза товара в качестве вклада в уставный капитал ООО
Согласно ст. 19 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» сроки для увеличения уставного капитала могут быть различны в зависимости от субъектного состава проводимого увеличения уставного капитала:
1) если дополнительные вклады вносятся всеми участниками общества, то срок внесения вкладов составляет два месяца с даты принятия решения собранием участников общества, если уставом не установлен иной срок;
2) уставный капитал может быть увеличен за счет вклада одного из участников общества или третьего лица, в этом случае срок для внесения вкладов составляет шесть месяцев с даты принятия решения собранием участников общества.
Для целей определения момента внесения дополнительного вклада в уставный капитал учитывается дата ввоза оборудования в РФ. Это обусловлено тем, что товары, ввозимые из третьих стран в качестве вклада иностранного учредителя в уставный капитал, освобождаются от уплаты таможенных пошлин в порядке и на условиях, предусмотренных нормативными правовыми актами государства — члена ЕАЭС, то есть законодательством РФ (п. 4 Порядка).
Так, согласно ст. 5 Федерального закона от 27.11.2010 N 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации» ввоз товаров в РФ означает фактическое пересечение товарами Государственной границы РФ. Следовательно, если иностранный инвестор предоставляет оборудование в качестве вклада в уставный капитал ООО, для таможенных целей в части предоставления тарифных льгот достаточно, чтобы товары пересекли Государственную границу РФ с соблюдением 6-месячного срока.
Помимо тарифной льготы, организация может претендовать на освобождение от уплаты НДС.
Освобождение от уплаты НДС
Не подлежит налогообложению НДС ввоз на территорию РФ технологического оборудования, аналоги которого не производятся в РФ (пп. 7 ст. 150 НК РФ). При этом цель ввоза в данном случае не имеет значения.
Перечень технологического оборудования (в том числе комплектующих и запасных частей к нему), аналоги которого не производятся в Российской Федерации, ввоз которого на территорию Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость, утвержден Постановлением Правительства РФ от 30.04.2009 N 372 (далее — Перечень). Так, оборудование для медицинской промышленности (код 8419899810 ТН ВЭД ЕАЭС) включено в данный Перечень. Для целей применения Перечня медицинское оборудование определяется исключительно кодом ТН ВЭД ЕАЭС.
Следовательно, ввоз медицинского оборудования, относящегося к технологическому оборудованию, аналоги которого не производятся в РФ, освобождается от уплаты НДС.
Освобождение от уплаты таможенных сборов
Льготы по уплате таможенных сборов за таможенные операции установлены Федеральным законом N 311-ФЗ. Таможенные сборы за таможенные операции не взимаются в отношении товаров, перечисленных в ч. 1 ст. 131 Федерального закона N 311-ФЗ. Так, в данном списке нет товаров, ввозимых в качестве вклада в уставный капитал.
Следовательно, при ввозе медицинского оборудования в качестве вклада в уставный капитал таможенные сборы за таможенные операции уплачиваются в полном объеме. Например, если таможенная стоимость оборудования равна 1,5 млн руб., сумма сбора составит 5 500 руб. Данная сумма может быть снижена на 25%, то есть до 4 125 руб., если декларация на товары подается в электронном виде (п. п. 1 и 7(4) Постановления Правительства РФ от 28.12.2004 N 863 «О ставках таможенных сборов за таможенные операции»).
Таким образом, при ввозе иностранным инвестором медицинского оборудования в качестве вклада в уставный капитал предоставляется освобождение от уплаты ввозной пошлины и НДС.
06.08.2018
