Вопрос: Индивидуальный предприниматель сдает в аренду имущество, принадлежащее физическому лицу, другим физическим лицам. При этом договор в письменной форме между индивидуальным предпринимателем и физическим лицом (собственником) не заключен, оформлена доверенность на право сдачи в аренду и получения арендной платы. Арендная плата от арендаторов перечисляется на расчетный счет индивидуального предпринимателя. Является ли индивидуальный предприниматель налоговым агентом по НДФЛ и обязан ли он при перечислении арендной платы собственнику исчислять и перечислять в бюджет НДФЛ?
Ответ: Индивидуальный предприниматель при перечислении арендной платы производить исчисление, удержание и уплату НДФЛ с соответствующих сумм не должен.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 226 Налогового кодекса РФ налоговыми агентами признаются российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ.
По общему правилу сделки индивидуальных предпринимателей с гражданами должны совершаться в простой письменной форме (п. 1 ст. 161, п. 3 ст. 23 Гражданского кодекса РФ).
Как следует из условий вопроса, между физическим лицом — собственником имущества и индивидуальным предпринимателем договор в письменной форме о распоряжении имуществом физического лица не заключен. Выдача доверенности на право распоряжения имуществом и получения арендной платы сама по себе не приводит к возникновению у представителя обязанностей налогового агента по НДФЛ в отношении доходов, причитающихся представляемому в результате сделок, заключенных представителем.
Процедура зачисления доходов от сдачи имущества в аренду (на банковский счет собственника имущества или на счет третьего лица) на порядок признания лица налоговым агентом не влияет.
Можно предположить, что между сторонами фактически сложились агентские отношения: индивидуальный предприниматель, действуя в качестве агента принципала — физического лица, совершает сделки от своего имени по передаче имущества в аренду другим физическим лицам.
Согласно ст. 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.
По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.
По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала.
В связи с этим следует отметить, что Минфин России на протяжении нескольких лет последовательно придерживается позиции, согласно которой лицо, действующее в качестве агента физического лица, не является источником доходов налогоплательщика (принципала) и, соответственно, не признается налоговым агентом по НДФЛ (Письма Минфина России от 21.06.2018 N 03-04-06/42656, от 09.11.2015 N 03-04-05/64323, от 03.11.2015 N 03-04-06/63539). Источником доходов физического лица — арендодателя являются наниматели (арендаторы) имущества, находящегося в собственности этого физического лица.
При этом физические лица, не зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей, налоговыми агентами не признаются.
Согласно пп. 1 п. 1 и п. 2 ст. 228 НК РФ физические лица, получающие вознаграждение от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско-правового характера (включая доходы по договорам аренды любого имущества) самостоятельно исчисляют суммы НДФЛ, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 НК РФ, а также представляют в налоговые органы налоговую декларацию в порядке, установленном ст. 229 НК РФ.
Учитывая вышеизложенное, в рассматриваемом случае индивидуальный предприниматель налоговым агентом по НДФЛ не является и при перечислении собственнику арендной платы, полученной от арендаторов, не должен исчислять, удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ.
С.В. Разгулин
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
06.08.2018
