Вопрос: На какую дату покупатель может принять к вычету НДС по счету-фактуре, выставленному в электронной форме по телекоммуникационным каналам?
Ответ: На дату направления покупателю оператором электронного документооборота файла счета-фактуры продавца, указанную в поступившем покупателю подтверждении оператора, электронный счет-фактура считается полученным и покупатель вправе принять к вычету сумму НДС по данному электронному счету-фактуре при соблюдении остальных условий для вычета НДС.
Обоснование: Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм НДС к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 169 НК РФ).
Налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 1 ст. 172 НК РФ).
В соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура может быть составлен и выставлен на бумажном носителе и (или) в электронной форме. Счета-фактуры составляются в электронной форме по взаимному согласию сторон сделки и при наличии у указанных сторон совместимых технических средств и возможностей для приема и обработки этих счетов-фактур в соответствии с установленными форматами и порядком.
В соответствии с п. 2 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, подлежат регистрации в книге покупок счета-фактуры (в том числе корректировочные, исправленные), полученные на бумажном носителе и в электронном виде, а также заполненные частично с помощью компьютера, частично от руки, но в соответствии с установленными правилами заполнения, регистрируемые в едином порядке.
Порядок выставления и получения счетов-фактур в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи утвержден Приказом Минфина России от 10.11.2015 N 174н (далее — Порядок).
Согласно п. 1.11 Порядка датой получения покупателем счета-фактуры в электронной форме по ТКС считается дата направления покупателю оператором электронного документооборота файла счета-фактуры продавца, указанная в подтверждении оператора электронного документооборота. Счет-фактура в электронной форме считается полученным покупателем, если ему поступило соответствующее вышеуказанное подтверждение оператора электронного документооборота.
Таким образом, на дату направления покупателю оператором электронного документооборота файла счета-фактуры продавца, указанную в поступившем покупателю подтверждении оператора электронного документооборота, электронный счет-фактура считается полученным и покупатель вправе принять к вычету сумму НДС при соблюдении остальных условий для вычета НДС.
С.Н. Шаляев
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
07.08.2018
