Вопрос: В соответствии с законодательством один из акционеров (организация) ПАО направил через ПАО остальным акционерам обязательное предложение о приобретении акций ПАО. Расходы ПАО на опубликование в печатном издании и рассылку такого предложения владельцам ценных бумаг были возмещены акционером. Исполнитель услуг по опубликованию и рассылке обязательного предложения предъявил сумму НДС.
Вправе ли ПАО принять к вычету сумму НДС, предъявленную исполнителем при оказании услуг по рассылке предложения акционера? Вправе ли общество учесть в расходах стоимость услуг по опубликованию в печатном издании и рассылке обязательного предложения в целях налога на прибыль?
Ответ: Сумма НДС, предъявленная исполнителем услуг по рассылке предложения акционера, к вычету не принимается, а учитывается в стоимости приобретенных услуг.
Затраты, связанные с опубликованием в печатном издании и рассылкой обязательного предложения, ПАО вправе учесть в составе внереализационных расходов по налогу на прибыль.
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 84.2 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее — Закон N 208-ФЗ) лицо, которое приобрело более 30% общего количества акций публичного общества, указанных в п. 1 ст. 84.1 Закона N 208-ФЗ, с учетом акций, принадлежащих этому лицу и его аффилированным лицам, обязано направить в порядке, предусмотренном Законом N 208-ФЗ, акционерам — владельцам остальных акций соответствующих категорий (типов) и владельцам эмиссионных ценных бумаг, конвертируемых в такие акции, публичную оферту о приобретении у них таких ценных бумаг (далее — обязательное предложение).
Направление указанного обязательного предложения осуществляется через публичное общество, которое в соответствии с п. 2 ст. 84.3 Закона N 208-ФЗ в течение 15 дней с даты получения обязательного предложения обязано направить такое предложение владельцам ценных бумаг, которым оно адресовано.
В случае если уставом публичного общества определено печатное издание для опубликования, обязательное предложение должно быть опубликовано публичным обществом в этом печатном издании в течение 15 дней с даты получения обязательного предложения (абз. 3 п. 2 ст. 84.3 Закона N 208-ФЗ).
Расходы публичного общества, связанные с исполнением им обязанностей, предусмотренных п. 2 ст. 84.3 Закона N 208-ФЗ, возмещаются лицом, направившим обязательное предложение.
НДС
В соответствии с п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретенных для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость.
Согласно пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ реализация ценных бумаг не подлежит обложению НДС. По нашему мнению, услуги по рассылке обязательного предложения приобретаются в связи с осуществлением данных операций.
В соответствии с такой позицией НДС, предъявленный по услугам по рассылке обязательного предложения, к вычету не принимается, а учитывается в стоимости этих услуг на основании пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ (Письма Минфина России от 08.07.2011 N 03-07-11/184, от 29.01.2009 N 03-07-07/03). В указанных Письмах речь идет об услугах по обслуживанию реестра акционеров. По нашему мнению, их можно применить к рассматриваемой ситуации.
С суммы полученного от акционера возмещения НДС исчислять не нужно, так как в данном случае отсутствует объект налогообложения. В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения является реализация товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ. В рассматриваемом случае общество не оказывает услуги акционеру, а получает от него возмещение понесенных расходов.
Налог на прибыль
Затраты, связанные с предоставлением информации акционерам в соответствии с Законом N 208-ФЗ, ПАО вправе учесть в составе внереализационных расходов. Согласно пп. 3 п. 1 ст. 265 НК РФ в составе внереализационных расходов учитываются расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг, в частности на подготовку проспекта эмиссии ценных бумаг, изготовление или приобретение бланков, регистрацию ценных бумаг, расходы, связанные с обслуживанием собственных ценных бумаг, в том числе расходы на услуги реестродержателя, депозитария, платежного агента по процентным (дивидендным) платежам, расходы, связанные с ведением реестра, предоставлением информации акционерам в соответствии с законодательством Российской Федерации, и другие аналогичные расходы.
Такие расходы признаются в периоде, к которому они относятся, то есть на дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Расходы на публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие), учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 20 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Суммы возмещения, полученного от акционера, общество обязано учесть в составе внереализационных доходов организации на основании п. 3 ч. 2 ст. 250 НК РФ как суммы возмещения убытков общества.
Однако необходимо учесть, что налоговые органы могут придерживаться иной позиции по данному вопросу.
Региональный информационный центр
07.08.2018
