Вопрос: Может ли продавец применить вычет по НДС по расходам на реализацию металлолома (транспортировку, погрузку металлолома), если погрузка и предоплата покупателем металлолома совершены в 2017 г., а окончательная оплата и доставка до покупателя — в 2018 г.?
Ответ: В случае если первый по времени составления первичный документ, оформленный на покупателя металлолома или перевозчика для доставки товара покупателю, датируется 2017 г., продавец не вправе применить вычет НДС по услугам на его погрузку и транспортировку. В случае если указанный документ датирован 2018 г., продавец вправе применить вычет.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 173 Налогового кодекса РФ сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 НК РФ.
Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ.
Согласно пп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2018, операции по реализации лома и отходов черных и цветных металлов освобождались от обложения налогом на добавленную стоимость.
С 01.01.2018 операции по реализации лома и отходов черных и цветных металлов подлежат обложению НДС.
В Письме Минфина России от 15.03.2018 N 03-07-11/16132 отмечено, что суммы НДС, предъявленные при приобретении услуг по доставке, погрузке лома черных и цветных металлов, принимаются к вычету у налогоплательщиков этого налога, реализующих лом и отходы черных и цветных металлов.
В соответствии с п. 8 ст. 149 НК РФ при изменении редакции п. п. 1 — 3 данной статьи (отмене освобождения от налогообложения или отнесении налогооблагаемых операций к операциям, не подлежащим налогообложению) налогоплательщиками применяется тот порядок определения налоговой базы (или освобождения от налогообложения), который действовал на дату отгрузки товаров (работ, услуг) вне зависимости от даты их оплаты.
Минфин России в Письме от 09.02.2018 N 03-07-11/8067 указал, что в целях НДС датой отгрузки (передачи) товаров признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на их покупателя или перевозчика для доставки товара покупателю, независимо от установленного договором момента перехода права собственности на товар. Учитывая изложенное, в отношении лома и отходов черных и цветных металлов, отгруженных (переданных) до 01.01.2018, применяется освобождение от обложения налогом на добавленную стоимость. При этом независимо от установленного договором момента перехода права собственности на лом и отходы черных и цветных металлов, отгруженных (переданных) до 01.01.2018, покупатели этих товаров обязанности налогового агента по налогу на добавленную стоимость не исполняют.
В случае же приобретения металлолома после 01.01.2018, в том числе по предварительной оплате, перечисленной в 2017 г., налог на добавленную стоимость подлежит исчислению в порядке, предусмотренном п. 8 ст. 161 НК РФ, указанные разъяснения содержатся в Письме Минфина России от 24.01.2018 N 03-07-11/3570.
Таким образом, с учетом п. 8 ст. 149 НК РФ, в случае если первый по времени составления первичный документ, оформленный на покупателя металлолома или перевозчика для доставки товара покупателю, датируется 2017 г., продавец не вправе применить вычет НДС по услугам на его погрузку и транспортировку. В случае если указанный документ датирован 2018 г., продавец вправе применить вычет, так как работы (услуги) были приобретены для совершения операций, подлежащих налогообложению.
С.Н. Шаляев
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
08.08.2018
