Вопрос: Организация (заимодавец) уступает право требования долга по договору займа новому кредитору — физическому лицу.
Является ли организация-должник (заемщик) налоговым агентом по НДФЛ, если она не была уведомлена о смене кредитора и продолжала перечислять денежные средства в счет погашения долга прежнему кредитору (организации), а не новому кредитору — физическому лицу?
Ответ: Если должник не был уведомлен о переходе права требования долга к новому кредитору, то обязательство должника прекращается его исполнением первоначальному кредитору (организации) и должник не является налоговым агентом по НДФЛ.
Обоснование: Условия предоставления и возврата займа, а также получения от заемщика процентов определяются договором (п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ). Договор займа может быть возмездным, то есть предусматривающим уплату процентов за пользование заемными средствами (п. 1 ст. 809 ГК РФ).
Российское законодательство предусматривает, что право (требование), принадлежащее на основании обязательства кредитору, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона. Для перехода к другому лицу прав кредитора не требуется согласие должника, если иное не предусмотрено законом или договором (п. п. 1, 2 ст. 382 ГК РФ).
Как следует из положений п. 1 ст. 384 ГК РФ, в результате такой уступки первоначальный кредитор выбывает из обязательства, а принадлежащие ему права (в том же объеме и на тех же условиях) переходят к новому кредитору.
Если должник не был уведомлен в письменной форме о состоявшемся переходе прав кредитора к другому лицу, новый кредитор несет риск вызванных этим неблагоприятных для него последствий. Обязательство должника прекращается его исполнением первоначальному кредитору, произведенным до получения уведомления о переходе права к другому лицу (п. 3 ст. 382 ГК РФ).
Должник считается уведомленным о переходе права с момента, когда соответствующее уведомление доставлено или считается доставленным по правилам ст. 165.1 ГК РФ, если иное не предусмотрено ГК РФ, другими законами или условиями сделки либо не следует из обычая или из практики, установившейся во взаимоотношениях сторон.
Таким образом, если должник не был уведомлен о переходе права, обязательство должника прекращается его исполнением первоначальному кредитору. Тот факт, что исполнение получает лицо, уже не являющееся кредитором, для должника значения не имеет. То есть, если действовать в соответствии с графиком платежей и условиями договора займа, считается, что организация-должник исполнила свои обязательства по погашению долга по полученному займу перед прежним кредитором.
Согласно п. 1 ст. 24 Налогового кодекса РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.
В силу п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
Пунктом 1 ст. 226 НК РФ установлено, что российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.
На основании п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
В силу п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.
Поэтому НДФЛ должна перечислить в бюджет выплачивающая сторона как налоговый агент (п. 2 ст. 226 НК РФ).
В Письме Минфина России от 13.02.2017 N 03-04-06/7836 также разъясняется, что при уступке требования кредитором (цедентом) другому лицу (цессионарию) подлежащий налогообложению в установленном порядке доход у налогоплательщика — нового кредитора возникает при получении налогоплательщиком от должника денежных средств.
Налог с дохода, выплачиваемого налогоплательщику при погашении долга по договору займа, исчисляется и уплачивается организацией-должником, признаваемой на основании п. 1 ст. 226 НК РФ налоговым агентом.
Таким образом, налогообложению в установленном порядке подлежит сумма фактически полученных налогоплательщиком — новым кредитором от заемщика (должника) денежных средств при каждой выплате сумм в счет погашения основного долга и процентов по оставшейся задолженности.
Следовательно, в рассматриваемой ситуации в связи с неуведомлением о смене кредитора (заимодавца) организация-заемщик не является источником дохода по отношению к физическому лицу — новому заимодавцу, так как, исполняя долг по погашению займа, денежные средства перечисляет прежнему заимодавцу (цеденту), а не напрямую физическому лицу — цессионарию, новому заимодавцу.
Региональный информационный центр
08.08.2018
