Вопрос: Организация заключила договор подряда с иностранным гражданином, не являющимся налоговым резидентом РФ, для выполнения работ на территории иностранного государства.
При этом в иностранное государство данный подрядчик направляется с территории РФ и туда же возвращается, стоимость проезда туда и обратно ему оплачивает организация-заказчик.
Облагается ли НДФЛ компенсация стоимости проезда до места проведения работ и обратно, следует ли организации удерживать НДФЛ?
Ответ: По мнению автора, суммы оплаты проезда выполняющего работы по договору гражданско-правового характера физического лица, не являющегося налоговым резидентом РФ, обложению НДФЛ в РФ не подлежат, обязанность исчислять, удерживать и уплачивать НДФЛ у организации отсутствует. Однако данная позиция может повлечь споры с налоговыми органами.
С целью минимизации налоговых рисков целесообразно предусмотреть в договоре, заключенном с физическим лицом, условие о том, что оплата расходов на проезд является частью вознаграждения за выполнение работ.
Обоснование: В силу п. 1 ст. 207 Налогового кодекса РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
При этом п. 1 ст. 226 НК РФ обязанность исчислять, удерживать и уплачивать НДФЛ при выплате дохода возложена на российские организации, индивидуальных предпринимателей и иных подобных лиц (налоговых агентов) только при выплате доходов плательщикам НДФЛ.
Таким образом, в случае получения физическим лицом, не являющимся налоговым резидентом РФ, доходов от источников за пределами РФ такое физическое лицо не является плательщиком НДФЛ, соответственно, обязанности исчислять, удерживать и уплачивать НДФЛ при выплате российской организацией доходов такому физическому лицу не возникает.
Для целей обложения НДФЛ к доходам, полученным от источников за пределами РФ, относится в том числе вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации (пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ).
Также к доходам, полученным от источников за пределами РФ, относятся иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности за пределами Российской Федерации (пп. 9 п. 3 ст. 208 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации физическое лицо, не являющееся резидентом РФ для целей обложения НДФЛ, выполняет работы на территории иностранного государства.
Соответственно, доходы данного лица от выполнения работ не являются доходами от источников в РФ и не подлежат обложению НДФЛ.
Аналогичной позиции придерживается и Минфин России (см., например, Письмо от 05.02.2018 N 03-04-06/7082).
В то же время имеется Письмо Минфина России от 11.03.2013 N 03-08-05/7155, в котором содержится вывод о том, что суммы возмещения организацией расходов физического лица, связанных с исполнением договора, в частности транспортные расходы, расходы на проживание и расходы на страхование жизни и здоровья во время пребывания в Российской Федерации, относятся к доходам от источников в Российской Федерации и подлежат обложению НДФЛ.
При этом в перечне доходов от источников в РФ, приведенном в п. 1 ст. 208 НК РФ, указано на то, что к доходам от источников в РФ относятся в том числе вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации (пп. 6) и иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации (пп. 10). Иные виды доходов, перечисленные в данном пункте, по мнению автора, к возмещению расходов на проезд применены быть не могут.
При этом Минфин России не поясняет, результатом каких именно действий физического лица в РФ является получение доходов в виде возмещения стоимости проезда.
По нашему мнению, позиция Минфина России, изложенная в вышеуказанном Письме, применению не подлежит.
Исходя из вышеизложенного суммы оплаты проезда выполняющего работы по договору гражданско-правового характера физического лица, не являющегося резидентом РФ для целей обложения НДФЛ, обложению НДФЛ в РФ не подлежат, обязанность исчислять, удерживать и уплачивать НДФЛ у организации отсутствует. Однако данная позиция может повлечь споры с налоговыми органами.
С целью минимизации налоговых рисков целесообразно предусмотреть в договоре, заключенном с физическим лицом, условие о том, что оплата расходов на проезд является частью вознаграждения за выполнение работ.
Региональный информационный центр
09.08.2018
