Вопрос: Какие объекты гражданских прав относятся к имуществу в целях налогообложения? Являются ли ими только вещи, или к имуществу для целей НК РФ могут относиться денежные средства на счетах, бездокументарные ценные бумаги, объекты интеллектуальной собственности?
Ответ: К имуществу в целях налогообложения относятся объекты гражданских прав, приведенные в ст. 128 Гражданского кодекса РФ (за исключением имущественных прав), в том числе, помимо вещей, денежные средства на счетах, бездокументарные ценные бумаги. Объекты интеллектуальной собственности отделяются от имущества в отдельную категорию. При этом при рассмотрении вопроса отнесения тех или иных объектов гражданских прав к имуществу в целях налогообложения следует обращаться к объектам налогообложения, которые устанавливаются для каждого конкретного налога.
Обоснование: Под имуществом в Налоговом кодексе РФ понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ (п. 2 ст. 38 НК РФ).
Перечень объектов гражданских прав содержится в ст. 128 ГК РФ. К ним относятся вещи, включая наличные деньги и документарные ценные бумаги, иное имущество, в том числе безналичные денежные средства, бездокументарные ценные бумаги, имущественные права; результаты работ и оказание услуг; охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.
При этом исходя из формулировки ст. 128 ГК РФ интеллектуальная собственность не относится к иному имуществу, а выделяется в отдельную категорию объектов гражданских прав.
Вещи, в свою очередь, подразделяются на недвижимые (земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства, подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания) и движимые (все, что не относится к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги) (ст. 130 ГК РФ).
При рассмотрении вопроса отнесения тех или иных объектов гражданских прав к имуществу в целях налогообложения следует обращаться к объектам налогообложения, которые устанавливаются для каждого налога. Так, например, для целей налога на имущество в ст. 374 НК РФ объектами налогообложения являются движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета. Таким образом, в указанной норме имеется отсылка к правилам ведения бухгалтерского учета, а именно к Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденному Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н. В п. 5 ПБУ 6/01 определено, что к основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты. Следовательно, для целей налогообложения налогом на имущество объектом налогообложения являются только основные средства. Денежные средства на счетах, бездокументарные ценные бумаги, объекты интеллектуальной собственности не являются объектом обложения налогом на имущество.
В части рассмотрения налога на прибыль можно отметить необходимость установления доходной и расходной части операций, которые в итоге составят налоговую базу. Так, например, к внереализационным доходам относятся доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав. При этом также под имуществом будет пониматься перечень, относящийся к имуществу согласно положениям ГК РФ, в том числе безналичные денежные средства, бездокументарные ценные бумаги помимо имущественных прав.
Также, например, на основании п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации (со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб.). Те виды имущества, которые не подлежат амортизации, отдельно указаны в этой же статье.
Соответственно, исходя из формулировки вышеуказанной нормы объекты интеллектуальной собственности выделены отдельно от имущества и к нему не относятся (Письмо ФНС России от 27.02.2006 N 04-2-05/2).
На основании изложенного для целей НК РФ установление того, какие объекты гражданских прав относятся к имуществу в целях налогообложения, необходимо для корректного определения объекта обложения тем или иным налогом, а также иных элементов налогообложения.
Е.С. Григоренко
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
10.08.2018
