Вопрос: На какую дату учитываются материальные расходы в налоговом учете в виде стоимости работ производственного характера, если организация находится в г. Москве, а работы выполнены и акт подписан в другом субъекте РФ, с которым существенна разница в часовых поясах (обособленное подразделение отсутствует)?
Ответ: Материальные расходы следует учитывать в расходах на дату, указанную в акте, то есть на дату места выполнения работ и отражать в налоговом учете в соответствующем этой дате периоде.
Обоснование: При методе начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений гл. 25 Налогового кодекса РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты, если иное не предусмотрено п. 1.1 ст. 272 НК РФ, и определяются с учетом положений ст. ст. 318 — 320 НК РФ.
Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок (п. 1 ст. 272 НК РФ).
Датой осуществления материальных расходов признается дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ) — для услуг (работ) производственного характера (п. 2 ст. 272 НК РФ).
Если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления, расходы на производство и реализацию определяются с учетом положений ст. 318 НК РФ.
К прямым расходам могут быть отнесены материальные затраты, определяемые в соответствии с пп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ.
Материальные затраты на приобретение работ и услуг производственного характера относятся к косвенным расходам (п. 1 ст. 318 НК РФ).
Сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных НК РФ (п. 2 ст. 318 НК РФ).
Статьей 313 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.
НК РФ не установлены требования к оформлению первичных документов, поэтому в силу п. 1 ст. 11 НК РФ подлежит применению Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ).
В состав обязательных реквизитов первичного учетного документа включается дата составления документа (п. 2 ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).
Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным — непосредственно после его окончания. Лицо, ответственное за оформление факта хозяйственной жизни, обеспечивает своевременную передачу первичных учетных документов для регистрации содержащихся в них данных в регистрах бухгалтерского учета, а также достоверность этих данных (ч. 3 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).
Таким образом, по общему правилу затраты на приобретение работ и услуг производственного характера учитываются на дату подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ). Указывать в документе следует дату по местному времени и отражать расходы в соответствующем этой дате периоде, разница во времени с г. Москвой не оказывает влияния.
И.В. Просеков
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
10.08.2018
