Вопрос: Управляющая организация списала сумму безнадежного долга по коммунальным платежам физического лица. Является ли эта сумма доходом физического лица и облагается ли она НДФЛ?
Ответ: При списании с баланса управляющей организации безнадежной задолженности по коммунальным платежам, которое не связано с прекращением обязательства, дохода, подлежащего обложению НДФЛ, не возникает при условии, что физическое лицо не является взаимозависимым лицом по отношению к организации.
Обоснование: Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая, в частности, в соответствии с гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 41 НК РФ).
При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ (п. 1 ст. 210 НК РФ).
В случае прекращения обязательства физического лица — должника перед организацией-кредитором по образовавшейся задолженности (без его исполнения) с должника снимается обязанность по возврату суммы долга, а кредитор не имеет права требовать возврата долга и осуществлять мероприятия по взысканию такой задолженности.
В момент прекращения обязательства налогоплательщика перед организацией-кредитором возникает экономическая выгода в виде экономии на расходах по погашению долга и, соответственно, доход, подлежащий обложению НДФЛ в установленном порядке. При этом дата фактического получения дохода соответствует дате полного или частичного прекращения обязательства по любым основаниям, предусмотренным законодательством Российской Федерации (в частности, отступное, судебное решение, соглашение о прощении долга).
Для целей обложения НДФЛ пп. 5 п. 1 ст. 223 НК РФ определяет дату получения физическим лицом дохода как день списания его задолженности, признанной в установленном порядке безнадежным долгом, с баланса организации, являющейся взаимозависимой по отношению к такому физическому лицу.
Основания признания лиц взаимозависимыми установлены ст. 105.1 НК РФ.
Если списание безнадежного долга с баланса организации, не являющейся взаимозависимым лицом по отношению к налогоплательщику, не связано с полным или частичным прекращением обязательства налогоплательщика в соответствии с законодательством Российской Федерации, то указанная в пп. 5 п. 1 ст. 223 НК РФ дата не является для такого налогоплательщика датой фактического получения дохода в целях обложения НДФЛ.
Данная позиция отражена в Письмах Минфина России от 17.04.2018 N 03-04-06/25688, от 30.01.2018 N 03-04-07/5117 (направлено Письмом ФНС России от 08.02.2018 N ГД-4-11/2419@) и др.
Таким образом, в случаях не связанного с прекращением обязательства списания управляющей организацией безнадежного долга по коммунальным платежам с физического лица, которое не является взаимозависимым лицом с управляющей организацией, дохода, подлежащего обложению НДФЛ, у такого физического лица не возникает.
С.В. Разгулин
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
10.08.2018
