Вопрос: Аутсорсинговая организация компенсирует организации на ЕСХН штраф за сдачу налоговой отчетности с опозданием, возникший по ее вине. Учитывается ли сумма штрафа в доходах при ЕСХН и расчете доли дохода для определения статуса сельскохозяйственного производителя?
Ответ: Возмещенная сумма штрафа, полученная организацией, применяющей ЕСХН, от аутсорсинговой организации за сдачу отчета с опозданием, учитывается в составе внереализационных доходов.
При расчете доли дохода для определения статуса сельскохозяйственного производителя возмещенная сумма штрафа не учитывается.
Обоснование: По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия, осуществить определенную деятельность, выполнить работы), а заказчик обязуется оплатить эти услуги (работы) (п. 1 ст. 779 Гражданского кодекса РФ).
Граждане и юридические лица свободны в заключении договора (п. 1 ст. 421 ГК РФ). Условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами (ст. 422, п. 4 ст. 421 ГК РФ).
Договором может быть предусмотрена компенсация штрафов, наложенных на организацию за несвоевременную сдачу отчетности по вине аутсорсинговой организации.
Учет суммы штрафа в доходах по ЕСХН
При определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке п. 1 ст. 248 Налогового кодекса РФ, то есть (п. 1 ст. 346.5 НК РФ):
— доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;
— внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.
Возмещение убытков относится к внереализационным доходам, следовательно, учитывается при налогообложении (п. 3 ч. 2 ст. 250 НК РФ).
Учет суммы штрафа при определении доли доходов от сельскохозяйственной деятельности
Сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие (перерабатывающие) сельскохозяйственную продукцию, при условии, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации сельскохозяйственной продукции и продукции ее первичной переработки составляет не менее 70% (п. 2 ст. 346.2 НК РФ).
Доля выручки от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции и продукции ее переработки в общем доходе представляет собой частное от деления двух показателей:
— в числителе дроби стоит сумма доходов от реализации сельскохозяйственной продукции, а также продуктов ее переработки;
— в знаменателе — общая выручка от реализации.
Если полученная доля дохода составит 70% и более, значит, организация вправе применять спецрежим.
При этом в целях указанного пункта доходы от реализации определяются в порядке, предусмотренном ст. ст. 248 и 249 НК РФ, а доходы, указанные в ст. 251 НК РФ, не учитываются (п. 5 ст. 346.2 НК РФ).
Таким образом, при расчете доли принимаются только доходы от реализации товаров (работ, услуг) и не принимаются внереализационные доходы, поскольку это не указано в ст. 346.2 НК РФ.
Таким образом, возмещенная сумма, полученная организацией, применяющей ЕСХН, от аутсорсинговой организации за сдачу отчета с опозданием, в составе доходов при определении доли реализации сельскохозяйственной продукции не учитывается ни в числителе, ни в знаменателе дроби.
Региональный информационный центр
15.08.2018
