Вопрос: Как облагается доход, полученный организацией на УСН («доходы минус расходы»), при передаче права пользования ПО казахскому покупателю? Имеет ли право организация на устранение двойного налогообложения в случае уплаты налога казахской стороной?
Ответ: Российская организация, применяющая УСН, не вправе зачесть сумму удержанного в Казахстане налога. Доходы, полученные при передаче права пользования ПО казахскому покупателю, подлежат налогообложению на территории Российской Федерации.
Обоснование: Согласно п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ организации, применяющие УСН, освобождаются от обязанности уплачивать НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию России, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. ст. 161 и 174.1 НК РФ.
Налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы, определяемые в порядке п. п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ, при этом доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ, при определении налоговой базы не учитываются (п. п. 1 — 1.1 ст. 346.15 НК РФ).
Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Причем выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах (ст. 249 НК РФ).
Таким образом, законодательство Российской Федерации о налогах и сборах предусматривает, что налогообложению подлежат доходы налогоплательщиков, полученные как из источников в Российской Федерации, так и из источников за пределами Российской Федерации. Кроме того, налогоплательщик при применении УСН не вправе разграничивать доходы, полученные в результате осуществления разных видов предпринимательской деятельности, поскольку УСН применяется в отношении всей предпринимательской деятельности.
Если международным договором Российской Федерации установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ, то применяются правила и нормы международных договоров (п. 1 ст. 7 НК РФ).
В отношениях между Российской Федерацией и Республикой Казахстан действует Конвенция между Правительством РФ и Правительством Республики Казахстан от 18.10.1996 «Об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и капитал» (далее — Конвенция).
Пунктом 3 ст. 2 Конвенции установлено, что ее положения распространяются на следующие налоги в России:
— налог на прибыль (доход) предприятий и организаций;
— подоходный налог с физических лиц;
— налог на имущество предприятий;
— налог на имущество физических лиц.
С учетом норм п. 4 ст. 2 Конвенции она также применяется к любым подобным или по существу аналогичным налогам, которые будут установлены после даты подписания Конвенции.
В соответствии со ст. 12 Конвенции роялти, возникающие в договаривающемся государстве и выплачиваемые резиденту другого договаривающегося государства, могут облагаться налогом в этом другом государстве. Однако такие роялти также могут облагаться налогом в договаривающемся государстве, в котором они возникают, и в соответствии с законодательством этого государства, но если получатель и фактический владелец роялти является резидентом другого договаривающегося государства, то налог, взимаемый таким образом, не должен превышать 10% общей суммы роялти.
Термин «роялти» означает платежи любого вида, получаемые в качестве вознаграждения за пользование или за предоставление права использования любого авторского права на произведения литературы, искусства или науки, включая компьютерные программы, кинематографические фильмы и телефильмы, видеофильмы или записи для радио и телевидения, любой патент, торговую марку, дизайн или модель, план, секретную формулу или процесс, или за иную (ноу-хау), касающуюся промышленного, коммерческого или научного опыта, и платежи за пользование или предоставление права пользования промышленным, коммерческим или научным оборудованием (п. 3 ст. 12 Конвенции).
Таким образом, Казахстану предоставлено первоочередное право налогообложения доходов российской организации, полученных по договору о передаче казахской организации прав на использование программного обеспечения, по ставке, не превышающей 10%.
Пунктом 2 ст. 23 Конвенции предусмотрено, что в России двойное налогообложение будет устраняться следующим образом: если резидент РФ получает доход или владеет капиталом в Казахстане, которые в соответствии с положениями Конвенции могут облагаться налогом в Казахстане, сумма налога на этот доход или капитал, уплачиваемая в Казахстане, может быть вычтена из налога, взимаемого с этого резидента в России.
Глава 26.2 НК РФ не содержит специальной статьи по устранению двойного налогообложения.
В Письме УФНС России по г. Москве от 12.11.2009 N 16-15/118743 отмечено, что единый налог не является идентичным или аналогичным налогом, на который распространяются положения п. 4 ст. 2 Конвенции. Таким образом, организация, применяющая УСН, не вправе произвести зачет уплаченного налога в соответствии с законодательством Республики Казахстан с полученного роялти (лицензионное вознаграждение), так как нормы ст. 23 Конвенции на нее не распространяются.
Учитывая вышеизложенное, российская организация, применяющая УСН, при передаче права пользования ПО казахскому покупателю не вправе применить п. 2 ст. 23 Конвенции и зачесть сумму удержанного в Казахстане налога в размере 10% с дохода в виде роялти.
Таким образом, доходы, полученные организацией, применяющей УСН, при передаче права пользования ПО казахскому покупателю подлежат налогообложению на территории Российской Федерации.
С.Н. Шаляев
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
17.08.2018
