Вопрос: Организация в ноябре 2017 г. выплатила физическому лицу неустойку в размере, определенном в решении суда (без выделения суммы НДФЛ). Сведения о невозможности удержания НДФЛ своевременно представлены организацией в налоговый орган и налогоплательщику. Освобождается ли от обложения НДФЛ сумма неустойки?
Ответ: Если организация в ноябре 2017 г. на основании решения суда выплатила физическому лицу сумму неустойки в размере, определенном в решении суда (без выделения суммы НДФЛ), и своевременно представила в налоговый орган и налогоплательщику сведения о невозможности удержания налога, то указанный доход освобождается от обложения НДФЛ.
Обоснование: По общему правилу сумма неустойки, выплаченная по решению суда, подлежит обложению НДФЛ на общих основаниях (ст. 210 Налогового кодекса РФ, п. 7 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015, Письмо Минфина России от 29.06.2017 N 03-04-05/41290).
Вместе с тем согласно п. 72 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ доходы, полученные налогоплательщиками с 01.01.2015 до 01.12.2017, при получении которых не был удержан налог налоговым агентом, сведения о которых представлены налоговым агентом в порядке, установленном п. 5 ст. 226 НК РФ, за исключением отдельных доходов, среди которых суммы неустойки не поименованы.
Согласно п. 5 ст. 226 НК РФ при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент должен в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.
Минфин России в Письме от 22.05.2018 N 03-04-05/34559 указал, что на основании п. 72 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению доходы, НДФЛ с которых не был удержан налоговым агентом по причине невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога и сведения о которых представлены налоговым агентом, в частности, в порядке, установленном п. 5 ст. 226 НК РФ. Таким образом, если при выплате организацией неустойки в соответствии с решением суда сумма налога с указанных доходов могла быть удержана налоговым агентом, положения п. 5 ст. 226 НК РФ и, соответственно, п. 72 ст. 217 НК РФ в отношении полученных доходов не применяются.
Однако в соответствии с ч. 2 ст. 13 Гражданского процессуального кодекса РФ вступившие в законную силу судебные постановления, а также законные распоряжения, требования, вызовы и обращения судов являются обязательными для всех без исключения органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных объединений, должностных лиц, граждан, организаций и подлежат неукоснительному соблюдению на всей территории РФ.
Судом в резолютивной части решения может быть указана сумма дохода, подлежащая взысканию в пользу физического лица, и сумма, которую необходимо удержать в качестве налога и перечислить в бюджетную систему РФ. В этом случае в соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (Письмо Минфина России от 29.03.2018 N 03-04-05/19869).
Если при вынесении решения суд не произвел разделение сумм выплат, причитающихся физическому лицу, и подлежащих удержанию сумм налога с таких выплат и при этом организация — налоговый агент не производит какие-либо иные выплаты налогоплательщику, такая организация не имеет возможности удержать у налогоплательщика НДФЛ (Письма ФНС России от 12.01.2015 N БС-3-11/14@, Минфина России от 20.06.2016 N 03-04-05/35670).
Следовательно, если организация в ноябре 2017 г. на основании решения суда выплатила физическому лицу сумму неустойки в размере, определенном в решении суда (без выделения суммы НДФЛ), и своевременно представила в налоговый орган и налогоплательщику сведения о невозможности удержания налога, то указанный доход освобождается от обложения НДФЛ.
20.08.2018
