Вопрос: Организация выпускает пищевую продукцию для диетического питания и в целях освоения производства новых видов диетической продукции получает безвозмездно от поставщика (невзаимозависимого лица) сырье. Как организации-производителю учитывать в целях налога на прибыль безвозмездно полученное сырье на создание экспериментальной партии продукции при передаче его в производство?
Ответ: Стоимость безвозмездно полученного сырья учитывается в составе внереализационных доходов по налогу на прибыль.
При передаче безвозмездно полученного сырья в производство его стоимость, отраженная в составе внереализационных доходов, может быть включена в состав материальных расходов по налогу на прибыль.
Обоснование: Безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления (п. 2 ст. 423 Гражданского кодекса РФ).
Следовательно, безвозмездно полученное сырье на создание экспериментальной партии продукции, без оплаты поставщику, признается безвозмездной передачей.
Налог на прибыль при безвозмездном получении сырья
Имущество считается полученным безвозмездно, если его получение не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги) (п. 2 ст. 248 Налогового кодекса РФ).
Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества.
При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с гл. 25 НК РФ остаточной стоимости — по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) — по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). При получении имущества (сырья) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, но не ниже затрат на производство (приобретение) (п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ).
Поскольку поставщик и организация-производитель не являются взаимозависимыми лицами, цены, применяемые в рассматриваемой сделке, признаются рыночными (п. 1 ст. 105.3 НК РФ).
Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком — получателем имущества документально или путем проведения независимой оценки (п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ).
При использовании метода начисления датой получения внереализационных доходов в виде безвозмездно полученного имущества признается дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ).
Поэтому организация, получающая сырье безвозмездно, обязана на дату его получения отразить в налоговом учете внереализационные доходы. Причем в доходы включается большая из сумм:
— либо подтвержденная документами передающей стороны налоговая стоимость передаваемого сырья;
— либо рыночная стоимость МПЗ, подтвержденная на основе доступной информации о ценах на подобное имущество.
Налог на прибыль при передаче сырья в производство
Стоимость имущества, полученного безвозмездно, включается в состав материальных расходов и определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ (п. 2 ст. 254 НК РФ).
Следовательно, при передаче безвозмездно полученного сырья в производство его стоимость определяется как сумма дохода, учтенная в составе внереализационных доходов при принятии этого сырья к учету.
Таким образом, безвозмездно полученное сырье на создание экспериментальной партии продукции, без оплаты поставщику, признается безвозмездной передачей и подлежит включению в состав внереализационных доходов по налогу на прибыль.
При передаче безвозмездно полученного сырья в производство его стоимость, отраженная в составе внереализационных доходов, может быть включена в состав материальных расходов по налогу на прибыль.
Региональный информационный центр
21.08.2018
