Вопрос: Российская организация является правообладателем онлайн-игры, которую в рамках агентских договоров размещает на площадках иностранных агентов (Google и App Store). Покупателями игры являются физические лица (российские и иностранные граждане). Облагается ли НДС реализация прав на пользование онлайн-игрой?
Ответ: Если российская организация предоставляет российским покупателям право пользования онлайн-игрой на основании лицензионного договора, то реализация НДС не облагается. Если предоставляется право пользования программой на основании иного договора, например возмездного оказания услуг, то НДС облагается только оказание услуг российским покупателям. Реализация прав иностранным гражданам не облагается НДС.
Обоснование: Как следует из пп. 4 п. 1 ст. 148 Налогового кодекса РФ, местом реализации прав на пользование онлайн-игрой является территория РФ, если покупатель осуществляет деятельность в России. Местом осуществления деятельности покупателя считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг) на территории Российской Федерации на основе места жительства физического лица (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ).
Соответственно, если местом жительства физического лица — покупателя является территория РФ, то российская организация (принципал) должна исчислить и уплатить НДС.
В то же время следует учитывать, что согласно пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит обложению (освобождается от обложения) НДС реализация (передача) прав на использование программ для ЭВМ на основании лицензионного договора.
В связи с этим реализация (передача) российской организацией прав на использование программ для ЭВМ на основании лицензионного договора обложению НДС не подлежит.
Если услуги по реализации прав на использование программы для ЭВМ (включая компьютерные игры) оказывает посредник — иностранная организация (на основании договоров поручения, комиссии, агентских или иных аналогичных договоров), то реализация (передача) российской организацией прав на использование программ для ЭВМ на основании лицензионного договора также не подлежит обложению НДС.
Однако российский правообладатель может предоставлять права на использование программ для ЭВМ (включая компьютерные игры), в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним, как услугу в соответствии с гл. 39 Гражданского кодекса РФ на основании договора возмездного оказания услуг, а не лицензионного договора.
В таком случае услуги по предоставлению доступа к компьютерному обеспечению через сеть Интернет, оказываемые российской организацией, облагаются НДС в общеустановленном порядке. Данный вывод содержит Письмо Минфина России от 30.11.2016 N 03-07-08/70744.
Региональный информационный центр
21.08.2018
