Вопрос: Российская организация по договору подряда, заключенному с китайским заказчиком, выполняет работы по художественному оформлению помещений в Китае и вывозит материалы в режиме экспорта.
Признается ли для целей налогообложения вывоз материалов реализацией товара?
Ответ: Если в соответствии с условиями контракта работы выполняются на территории Китая иждивением подрядчика, то вывоз материалов, которые будут использоваться при выполнении работ, не признается реализацией товаров. Объекта налогообложения по НДС при вывозе материалов также не возникает.
Обоснование: При реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, применяется нулевая ставка НДС (пп. 1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ).
Под реализацией товаров признается передача на возмездной основе права собственности на товары, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39 НК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 704 Гражданского кодекса РФ, если иное не предусмотрено договором подряда, работа выполняется иждивением подрядчика — из его материалов, его силами и средствами. Цена в договоре подряда включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение (п. 2 ст. 709 ГК РФ).
При вывозе материалов, которые будут использоваться российской организацией при выполнении работ на территории иностранного государства, право собственности не переходит к иностранной организации. Следовательно, российская организация не должна подтверждать нулевую ставку НДС, а также не должна отражать выручку от реализации товаров.
Заметим, что стоимость работ по художественному оформлению помещений, выполняемых российским подрядчиком на территории Китая, объектом налогообложения по НДС для российского подрядчика не является (пп. 1 п. 1.1 ст. 148 НК РФ, Письмо Минфина России от 26.10.2011 N 03-07-08/296).
При этом суммы НДС, предъявленные российской организации — подрядчику при приобретении на территории РФ материалов, используемых при выполнении работ, не являющихся объектом налогообложения по НДС, к вычету не принимаются. Организация-подрядчик данные суммы НДС учитывает в стоимости приобретенных материалов (пп. 2 п. 2 ст. 170 НК РФ, Письмо Минфина России от 26.08.2013 N 03-07-08/34905).
Региональный информационный центр
23.08.2018
