Вопрос: Как налоговому агенту — покупателю металлолома заполнить декларацию по НДС за I квартал 2018 г., если аванс уплачен в 2017 г., а поставка товара осуществлена в I квартале 2018 г.?
Ответ: При заполнении налоговой декларации по НДС налоговый агент — покупатель металлолома помимо титульного листа налоговой декларации заполняет разд. 2 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента» налоговой декларации, указывая в нем:
по строке 060 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет» — сумму налога, подлежащую определению в соответствии с положениями Налогового кодекса РФ;
по строке 070 «Код операции» — 1011715.
Остальные разделы, строки налоговой декларации заполняются в обычном порядке.
Обоснование: Согласно п. 15 ст. 167 НК РФ для налоговых агентов, указанных в п. 8 ст. 161 НК РФ, момент определения налоговой базы определяется в порядке, установленном п. 1 ст. 167 НК РФ, то есть как наиболее ранняя из следующих дат:
1) день отгрузки металлолома;
2) день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок металлолома.
Учитывая изложенное, при перечислении налоговыми агентами, указанными в п. 8 ст. 161 НК РФ, оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок лома исчисление налога на добавленную стоимость производится налоговыми агентами как на дату перечисления оплаты (частичной оплаты), так и на дату отгрузки лома в счет этой оплаты (частичной оплаты).
Вместе с тем, как следует из существа вопроса, перечисление авансового платежа имело место, когда операции по реализации металлолома не облагались НДС, а отгрузка указанного товара состоялась, когда данная операция стала образовывать объект налогообложения по НДС.
Пунктом 8 ст. 149 НК РФ определено, что при изменении редакции п. п. 1 — 3 ст. 149 НК РФ (отмене освобождения от налогообложения или отнесении налогооблагаемых операций к операциям, не подлежащим налогообложению) налогоплательщиками применяется тот порядок определения налоговой базы (или освобождения от налогообложения), который действовал на дату отгрузки товаров (работ, услуг) вне зависимости от даты их оплаты.
Необходимо отметить, что Федеральным законом от 27.11.2017 N 335-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» из редакции п. 2 ст. 149 НК РФ исключен пп. 25, устанавливающий, что не подлежит налогообложению реализация лома и отходов черных и цветных металлов, в связи с чем, по нашему мнению, подлежат применению положения, установленные п. 8 ст. 149 НК РФ, что применительно к рассматриваемой ситуации означает, что налоговая база подлежит определению на дату отгрузки товара (I квартал 2018 г.), то есть с учетом новых положений налогового законодательства.
По вопросу о порядке заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость налоговыми агентами, указанными в п. 8 ст. 161 НК РФ, следует руководствоваться положениями, приведенными в п. 2 Письма ФНС России от 19.04.2018 N СД-4-3/7484@.
Согласно данным разъяснениям сумма налога, исчисленная налоговыми агентами, указанными в п. 8 ст. 161 НК РФ, а также вычеты сумм налога, указанные в п. п. 3, 5, 8, 12 и 13 ст. 171 НК РФ, отражаются в соответствующих строках разд. 3, 8 и 9 налоговой декларации по НДС.
Одновременно ФНС России обращает внимание, что вычеты сумм налога на добавленную стоимость, исчисленные налоговыми агентами при приобретении товаров, указанных в п. 8 ст. 161 НК РФ, используемых для производства и (или) реализации сырьевых товаров на экспорт, производятся в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 172 НК РФ. В связи с этим вычеты сумм налога по операциям реализации сырьевых товаров отражаются в разд. 4, 5, 6 налоговой декларации по НДС соответственно.
В соответствии с п. 3 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@, при исполнении обязанности налогового агента организациями и индивидуальными предпринимателями, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, заполняются титульный лист и разд. 2 декларации. При отсутствии показателей для заполнения разд. 1 декларации в строках указанного раздела ставятся прочерки. При этом в титульном листе по реквизиту «По месту нахождения (учета) (код)» указывается код 231.
Учитывая изложенное, до обновления формы декларации по НДС ФНС России рекомендует налоговым агентам, не являющимся плательщиками НДС или освобожденным от НДС, разд. 2 налоговой декларации по НДС заполнять в следующем порядке:
— строки 010 — 030 не заполняются;
— по строке 060 указывается итоговая сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет в соответствии с п. 4.1 ст. 173 НК РФ;
— по строке 070 указывается код 1011715, применяемый при реализации лома и отходов черных и цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов.
Кроме того, указанными налоговыми агентами формируется разд. 9 налоговой декларации по НДС, в котором отражаются записи по счетам-фактурам, полученным налоговыми агентами от налогоплательщиков — продавцов вышеуказанных товаров. При этом сведения по счетам-фактурам, отраженные налоговыми агентами в разд. 9 налоговой декларации по НДС при перечислении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок указанных товаров, до внесения соответствующих изменений в контрольные соотношения показателей налоговой декларации по НДС отражаются ими в разд. 9 налоговой декларации по НДС с отрицательным значением при применении вычетов в установленном порядке. В аналогичном порядке производятся записи по счетам-фактурам (корректировочным счетам-фактурам) в разд. 9 налоговой декларации по НДС в случаях, указанных в п. п. 5 и 13 ст. 171 НК РФ.
Таким образом, помимо титульного листа налоговой декларации (данные заявителя и т.д.) налоговые агенты заполняют разд. 2 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента» налоговой декларации, указывая в нем:
по строке 060 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет» — сумму налога, подлежащую определению в соответствии с вышепоименованными положениями НК РФ.
по строке 070 «Код операции» — 1011715.
Остальные разделы, строки налоговой декларации заполняются в обычном порядке.
А.Ю. Васильев
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
23.08.2018
