Вопрос: Продавец, освобожденный от НДС, при реализации лома ошибочно указал в счете-фактуре: «НДС исчисляется налоговым агентом». Это стало известно в другом налоговом периоде. В каком порядке покупателю (ОСН) следует внести изменения в налоговый учет по НДС?
Ответ: Внесение исправлений, по мнению автора, может осуществляться путем подачи уточненной налоговой декларации по НДС за период, в котором был зарегистрирован счет-фактура, содержащий недостоверные сведения. Покупатель в уточненной налоговой декларации не исчисляет сумму налога по данной сделке, но и также исключает аналогичную сумму налогового вычета.
Обоснование: При реализации на территории Российской Федерации налогоплательщиками (за исключением налогоплательщиков, освобожденных от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога) сырых шкур животных, а также лома и отходов черных и цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов налоговая база по НДС определяется исходя из стоимости реализуемых товаров, определяемой в соответствии со ст. 105.3 Налогового кодекса РФ, с учетом налога (п. 8 ст. 161 НК РФ).
При реализации лома налоговым агентом выступает именно покупатель указанного товара (за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями), на которого возлагается обязанность по исчислению и уплате в бюджет соответствующей суммы налога (определяемой расчетным методом).
Исчисленную сумму НДС указанный налоговый агент вправе взять к вычету (п. 3 ст. 171 НК РФ).
При этом в счете-фактуре, выставляемом продавцом указанного товара, делается соответствующая запись или проставляется отметка: «НДС исчисляется налоговым агентом» (п. 5 ст. 168 НК РФ).
В то время как налогоплательщики-продавцы, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, и лица, не являющиеся налогоплательщиками, в договоре, первичном учетном документе делают соответствующую запись или проставляют отметку: «Без налога (НДС)» (п. 8 ст. 161 НК РФ).
Вместе с тем в случае установления факта недостоверного проставления налогоплательщиком — продавцом лома и отходов черных и цветных металлов в договоре, первичном учетном документе отметки: «Без налога (НДС)» обязанность по исчислению и уплате НДС возлагается на такого налогоплательщика — продавца металлолома.
Иных правовых оснований для возложения обязанности по исчислению и уплате налога на продавцов указанного товара по причине указания ими иных недостоверных сведений в счете-фактуре в указанной статье НК РФ не содержится.
Также следует отметить, что в силу абз. 5 п. 8 ст. 161 НК РФ обязанность по исчислению и уплате налога расчетным методом возлагается на налоговых агентов — покупателей товара вне зависимости от того, исполняют ли покупатели товара обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные гл. 21 НК РФ.
Однако исходя из абз. 1 п. 8 ст. 161 НК РФ в ситуации, когда продавцом лома выступает налогоплательщик, освобожденный от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, обязанность по исчислению и уплате налога не возникает ни у одной из сторон данной сделки. В связи с чем, по мнению автора, подлежат применению общие нормы, регламентирующие порядок исправления недостоверных сведений в счетах-фактурах.
В счета-фактуры исправления вносятся продавцом путем составления новых экземпляров счетов-фактур (абз. 2 п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).
При этом за отчетный период, в котором был зарегистрирован счет-фактура, содержащий недостоверные сведения, налогоплательщик вправе сдать уточненную налоговую декларацию по НДС, соответственно, исключив из нее суммы как исчисленного НДС, так и вычета (п. 1 ст. 81 НК РФ).
Необходимо отметить, что подробный порядок заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость налоговыми агентами изложен в Письме ФНС России от 19.04.2018 N СД-4-3/7484@.
А.Ю. Васильев
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
24.08.2018
