Вопрос: Кадастровый номер здания (в котором несколько помещений) не включен в определенный органом власти перечень объектов недвижимого имущества субъекта РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, а включен кадастровый номер только одного из помещений. Как уплачивать налог на имущество в отношении остальных помещений?
Ответ: В случае если в определенный органом исполнительной власти субъекта РФ перечень объектов, налоговая база в отношении которых исчисляется как кадастровая стоимость (далее — Перечень), включено только одно помещение, находящееся в административно-деловом или торговом центре (комплексе), то налог в отношении остальных помещений исчисляется так:
исходя из среднегодовой стоимости весь налоговый период — если они правомерно не включены в Перечень;
исходя из кадастровой стоимости — после включения их в Перечень согласно судебному решению.
В отношении помещений, указанных в пп. 2 п. 1 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ, в Перечень всегда включаются отдельные помещения, не включенные в Перечень помещения облагаются исходя из среднегодовой стоимости.
Обоснование: Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со ст. 378.2 НК РФ (п. 2 ст. 375 НК РФ).
В п. 1 ст. 378.2 НК РФ перечислены объекты недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость при соблюдении условий, определенных ст. 378.2 НК РФ.
Перечень объектов недвижимого имущества с налоговой базой в виде кадастровой стоимости
Уполномоченный орган исполнительной власти субъекта РФ не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в пп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (п. 7 ст. 378.2 НК РФ).
Таким образом, в Перечень могут включаться как объекты, указанные в пп. 1 п. 1 ст. 378.2 НК РФ (административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них), так и указанные в пп. 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ (нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривают размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания).
При этом, как видно из формулировки пп. 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, к включаемым в Перечень объектам согласно данной норме НК РФ могут относиться только отдельные помещения. При этом, как правило, органы власти субъектов РФ, определяющие Перечни, включают эти нежилые помещения в Перечень отдельным разделом.
Таким образом, что касается нежилых помещений из этой категории, то здание, в котором находятся эти объекты, и не может быть включено в Перечень.
Причиной того, что в Перечень включено отдельное помещение в здании, являющемся административно-деловым центром или торговым центром (комплексом), а остальные помещения не включены в Перечень, может быть:
1) только данное помещение соответствует критериям по площади, установленным в региональном законе;
2) органом власти установлены особенности исчисления налоговой базы исходя из кадастровой стоимости только для организаций с определенным режимом налогообложения (например, Законом Архангельской области от 14.11.2003 N 204-25-ОЗ установлено, что особенности исчисления налоговой базы исходя из кадастровой стоимости не распространяются на организации на общем режиме налогообложения);
3) ошибочное указание в Перечне только одного или нескольких помещений в здании, соответствующем критериям для включения его в Перечень;
4) остальные помещения не могут облагаться налогом по кадастровой стоимости в связи с тем, что принадлежат организациям на праве оперативного управления.
Налогообложение помещений, не включенных в Перечень
В первом и четвертом случаях порядок налогообложения не включенных в Перечень помещений не вызывает вопросов (они облагаются налогом по среднегодовой стоимости), во втором случае, пока в региональный закон не будут внесены изменения (или оспорены его положения в суде), помещения, принадлежащие организациям на общем режиме налогообложения, не включенные в Перечень, будут облагаться налогом исходя из среднегодовой стоимости (Минфин России в Письме от 16.07.2018 N 03-05-04-01/49712 (направлено Письмом ФНС России от 18.07.2018 N БС-4-21/13879@) разъяснил, что установление таких особенностей не соответствует положениям гл. 30 НК РФ).
Что касается третьей ситуации, то до внесения изменений в Перечень в части добавления остальных помещений в Перечень органом власти, определившим Перечень, или согласно решению суда не включенные в Перечень помещения облагаются налогом по среднегодовой стоимости.
При этом орган власти, согласно п. 7 ст. 378.2 НК РФ, определяет Перечень один раз на год, поэтому включение в Перечень в середине года возможно только по решению суда. В этом случае весь налоговый период помещение, включенное в Перечень по решению суда, будет облагаться налогом исходя из кадастровой стоимости.
Не включенные в Перечень помещения в здании, одно помещение из которого было включено в Перечень в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, облагаются налогом по среднегодовой стоимости.
О.В. Хритинина
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
24.08.2018
