Вопрос: Можно ли учесть в расходах по налогу на прибыль неучтенную часть членских взносов при прекращении членства в СРО? В налоговом учете членские взносы признавались равномерно и ежеквартально учитывались в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
Ответ: По мнению автора, при прекращении членства в СРО оставшаяся (неучтенная) стоимость членских взносов в расходах при исчислении налога на прибыль не учитывается.
Обоснование: Сведения о членстве в саморегулируемой организации (вступление в члены, прекращение членства) подлежат внесению членом саморегулируемой организации в Единый федеральный реестр сведений о фактах деятельности юридических лиц с указанием в том числе наименования саморегулируемой организации, ее идентификаторов (идентификационный номер налогоплательщика, основной государственный регистрационный номер), видов деятельности, которые могут осуществляться в связи с членством в такой саморегулируемой организации (ч. 5 ст. 5 Федерального закона от 01.12.2007 N 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях»).
Лицу, прекратившему членство в СРО, не возвращаются уплаченные вступительный взнос, членские взносы и взносы в компенсационный фонд СРО (ч. 5 ст. 55.7 Градостроительного кодекса РФ).
При исчислении налога на прибыль все расходы организации должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ).
К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика в виде взносов, вкладов и иных обязательных платежей, уплачиваемых некоммерческим организациям, если уплата названных сумм является условием для осуществления деятельности налогоплательщиками — плательщиками таких взносов, вкладов или иных обязательных платежей (пп. 29 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Взносы, которые уплачиваются в СРО, могут признаваться единовременно на дату уплаты на основании пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ (например, Письмо УФНС России по г. Москве от 20.06.2011 N 16-15/059229@).
Однако также существует мнение, что при отражении в налоговом учете расходов на уплату разовых или регулярных взносов в СРО следует руководствоваться п. 1 ст. 272 НК РФ. Согласно этой норме расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. ст. 318 — 320 НК РФ (Письмо УФНС России по г. Москве от 12.08.2009 N 16-15/083054@).
Таким образом, списать сразу в уменьшение прибыли можно уплату всех взносов, однако членские взносы также можно равномерно включить в расчет налоговой базы, пользуясь правом самостоятельного распределения по времени расходов, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко.
По нашему мнению, при прекращении членства в СРО оставшаяся стоимость членских взносов в расходах при исчислении налога на прибыль не учитывается, поскольку членские взносы не будут отвечать критериям п. 1 ст. 252 НК РФ, то есть не будут являться экономически обоснованным расходом.
Региональный информационный центр
24.08.2018
