Вопрос: Отражается ли в форме 2-НДФЛ и в расчете 6-НДФЛ оплата дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом?
Ответ: Оплата дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом не подлежит отражению ни в форме 2-НДФЛ, ни в расчете 6-НДФЛ.
Обоснование: В соответствии со ст. 262 Трудового кодекса РФ одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами по его письменному заявлению предоставляются четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц, которые могут быть использованы одним из указанных лиц либо разделены ими между собой по их усмотрению.
Каждый дополнительный выходной день оплачивается в размере среднего заработка. При его расчете учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя, независимо от источников этих выплат (ст. 139 ТК РФ).
Правила предоставления дополнительных оплачиваемых выходных дней для ухода за детьми-инвалидами утверждены Постановлением Правительства РФ от 13.10.2014 N 1048.
Пунктом 1 ст. 217 Налогового кодекса РФ определено, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц: государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством.
Оплата дополнительных выходных дней не относится к государственным пособиям, поскольку не поименована в перечне государственных пособий, установленном ст. 3 Федерального закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей».
Однако Президиум ВАС РФ в Постановлении от 08.06.2010 N 1798/10 пришел к выводу, что оплата дополнительных дней отдыха одному из родителей для ухода за детьми-инвалидами как иная выплата, осуществляемая в соответствии с действующим законодательством, в силу п. 1 ст. 217 НК РФ не подлежит обложению НДФЛ.
ФНС России в Письме от 09.08.2011 N АС-4-3/12862@ разъяснила, что при решении вопроса о налогообложении данных выплат следует руководствоваться указанной арбитражной практикой.
В соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ налоговый агент представляет в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных за этот налоговый период налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица», формату и в Порядке, которые утверждены Приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@.
В Письме УФНС России по г. Москве от 14.03.2018 N 20-14/052437@ указано, что доходы, освобождаемые от налогообложения в полном либо частичном размере в соответствии со ст. 217 НК РФ, не подлежат отражению в сведениях по форме 2-НДФЛ и в расчете по форме 6-НДФЛ.
Таким образом, организация вправе не отражать в форме 2-НДФЛ и в расчете 6-НДФЛ оплату дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом, так как это доход, не подлежащий обложению НДФЛ.
Региональный информационный центр
30.08.2018
