Вопрос: Должен ли индивидуальный предприниматель самостоятельно уплатить НДФЛ и представить декларацию по форме 3-НДФЛ в случае выигрыша денежного приза (10 000 руб.) в проводимом организацией в рекламных целях конкурсе?
Ответ: По доходам в виде денежных призов от участия в конкурсе, проводимом организацией в рекламных целях, индивидуальный предприниматель не должен самостоятельно уплачивать НДФЛ и представлять декларацию по форме 3-НДФЛ.
Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 227 Налогового кодекса РФ физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, самостоятельно производят исчисление и уплату НДФЛ в отношении сумм доходов, полученных от осуществления такой деятельности. Обязанность самостоятельного исчисления и уплаты НДФЛ в отношении иных видов доходов (например, доходов в виде заработной платы или иных доходов, не относящихся к доходам от предпринимательской деятельности) для индивидуальных предпринимателей НК РФ не устанавливает. Участие в конкурсах и получение в связи с этим денежных призов, исходя из положений абз. 3 п. 1 ст. 2 Гражданского кодекса РФ, не может рассматриваться в качестве предпринимательской деятельности. Не содержит соответствующих видов деятельности и Общероссийский классификатор видов экономической деятельности ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) (утв. Приказом Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст).
В связи с этим в отношении таких доходов на индивидуальных предпринимателей распространяется общее правило, установленное ст. 226 НК РФ, о том, что исчисление и уплату НДФЛ со всех доходов граждан (налогоплательщиков), источником которых являются российские организации, индивидуальные предприниматели, обособленные подразделения иностранной организации в Российской Федерации, а также иные лица, поименованные в п. 1 ст. 226 НК РФ, производят эти лица, которые по отношению к таким гражданам являются налоговым агентом. Исключения из этого правила, которые приведены в п. 2 той же статьи, также отсылают не к статусу налогоплательщика (индивидуальный предприниматель, нотариус, адвокат и др.), а к виду дохода, то есть к рассматриваемой ситуации не относятся.
Таким образом, статус индивидуального предпринимателя не предполагает обязанности представления декларации по НДФЛ и самостоятельной уплаты данного налога в отношении денежных призов от участия в конкурсе.
Вместе с тем следует помнить еще об одном общем правиле, также относящемся ко всем физическим лицам, независимо от наличия либо отсутствия у них статуса индивидуального предпринимателя. Если получен доход, с которого налоговым агентом не был удержан налог и сведения об этом доходе в установленном порядке не представлены в налоговый орган, то на основании пп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ исчислить и уплатить налог должен получатель этого дохода самостоятельно (с представлением декларации по форме 3-НДФЛ).
Д.Д. Фомкин
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
30.08.2018
