Вопрос: В 2017 г. налогоплательщик получил у работодателя имущественный вычет по НДФЛ. Вычет использован не полностью, так как налогооблагаемый доход оказался меньше, согласно справке 2-НДФЛ налог к уплате за 2017 г. отсутствует. Может ли налогоплательщик получить за 2017 г. социальный вычет на лечение, или он «сгорит»? Вправе ли он подать уточненную декларацию?
Ответ: При таких обстоятельствах получить социальный налоговый вычет на лечение за 2017 г. при представлении налоговой декларации за указанный период не представляется возможным. Также расходы на лечение, понесенные в 2017 г., не могут быть учтены в последующих налоговых периодах.
Обоснование: В соответствии с п. 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 — 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных гл. 23 НК РФ.
Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, подлежащих налогообложению за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, подлежащих налогообложению, не переносится, если иное не предусмотрено гл. 23 НК РФ.
Таким образом, налоговые вычеты, в том числе социальный и имущественный, предоставляются путем уменьшения суммы доходов, учитываемых при определении налоговой базы.
Порядок предоставления налогоплательщику имущественного налогового вычета при покупке жилья определяется п. п. 3 — 11 ст. 220 НК РФ.
Согласно п. 9 ст. 220 НК РФ, если по итогам налогового периода имущественный налоговый вычет в сумме расходов на приобретение жилья не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.
В соответствии с положениями п. п. 7 и 8 ст. 220 НК РФ рассматриваемый имущественный налоговый вычет может быть предоставлен налогоплательщику в налоговом органе при подаче налоговой декларации после окончания налогового периода, а также до окончания налогового периода при его обращении к работодателю при условии подтверждения налоговым органом права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет.
В рассматриваемой ситуации налогоплательщик получил имущественный налоговый вычет у работодателя, в связи с чем налоговая база за 2017 г. оказалась равной нулю.
Возможность отказа от уже полученного налогового вычета НК РФ не предусмотрена. При таких обстоятельствах получить социальный налоговый вычет на лечение за 2017 г. при представлении налоговой декларации за указанный период не представляется возможным (Письмо Минфина России от 23.01.2012 N 03-04-05/7-49), так как отсутствует налогооблагаемый доход, который можно было бы дополнительно уменьшить на величину расходов, направленных на лечение.
Порядок предоставления социальных налоговых вычетов установлен ст. 219 НК РФ. Перенос неиспользованного остатка социального налогового вычета на последующие налоговые периоды ст. 219 НК РФ не предусмотрен (Письмо Минфина России от 04.07.2012 N 03-04-05/7-838).
В связи с этим в последующих налоговых периодах расходы на лечение, понесенные в 2017 г., учтены при исчислении НДФЛ быть не могут.
Д.А. Морозов
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
06.09.2018
