Вопрос: Работник остался проводить отпуск в месте командировки. Можно ли учесть для целей налога на прибыль расходы на обратный билет? Облагается ли страховыми взносами стоимость обратного билета?
Ответ: Если работник остается в месте командировки для проведения отпуска, расходы на оплату проезда к постоянному месту работы нельзя учесть для целей налогообложения по налогу на прибыль.
Если организация оплачивает работнику обратный билет из отпуска к месту работы, то сумма такой оплаты подлежит обложению страховыми взносами.
Обоснование: Согласно ч. 1 ст. 168 Трудового кодекса РФ в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику: расходы на проезд; расходы на наем жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные); иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.
В п. 3 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 (далее — Положение), указано, что работники направляются в командировки на основании письменного решения работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.
Таким образом, в письменном решении работодателя о направлении работника в служебную командировку должен быть указан срок командировки, то есть срок выполнения служебного задания.
В рассматриваемом случае работник выполнил служебное задание в срок командировки и остался в месте командировки для проведения отпуска.
Полагаем, что в этом случае последним днем нахождения работника в командировке будет последний день перед началом отпуска и, как следствие, оставшись в месте командировки для проведения отпуска, работник будет возвращаться не из командировки, а из отпуска.
Согласно п. 11 Положения работникам возмещаются расходы на проезд и наем жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне постоянного места жительства (суточные), а также иные расходы, произведенные работником с разрешения руководителя организации.
Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, — убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
В пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, расходы на командировки, включая расходы на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы, на наем жилого помещения, суточные или полевое довольствие.
Учитывая вышеизложенное, полагаем, что, если работник остается в месте командировки для проведения отпуска, расходы на оплату проезда к постоянному месту работы нельзя учесть для целей налогообложения по налогу на прибыль по причине того, что работник возвращается из места проведения отпуска, а не из командировки. Следовательно, такие расходы не соответствуют порядку признания расходов, изложенных в п. 1 ст. 252 НК РФ.
Данный вывод подтверждается в Письме Минфина России от 30.01.2017 N 03-03-06/1/4364. Что касается начисления страховых взносов на стоимость билета, представленного по возвращении работника из отпуска, проведенного в месте командировки, то согласно п. 2 ст. 422 НК РФ при оплате плательщиками расходов на командировки работников как в пределах территории Российской Федерации, так и за пределами территории Российской Федерации не подлежат обложению страховыми взносами, в частности, фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно.
Однако, если работник остается в месте командировки для проведения отпуска, расходы на оплату проезда к постоянному месту работы не являются командировочными расходами по причине того, что организация оплачивает расходы по возвращении работника из отпуска.
Следовательно, если организация оплачивает работнику обратный билет из отпуска к месту работы, то сумма такой оплаты подлежит обложению страховыми взносами.
Данный вывод подтвержден в Письме ФНС России от 11.05.2018 N БС-4-11/8968, в котором налоговики разъясняют, что, если работник остался в месте командировки для проведения ежегодного оплачиваемого отпуска, оплата обратного билета рассматривается как оплата проезда работника из места проведения отпуска к месту работы. НК РФ не содержит норм об исключении таких сумм из базы для начисления страховых взносов. По мнению ФНС России, оплата обратного проезда из места командировки после проведения отпуска является объектом обложения страховыми взносами в общеустановленном порядке.
Региональный информационный центр
11.09.2018
