Вопрос: Организация оказывает медицинские услуги в рамках агентского договора и получает за это вознаграждение. Вправе ли организация применять ставку 0% по налогу на прибыль на суммы вознаграждения при условии соблюдения условий п. 3 ст. 284.1 НК РФ?
Ответ: Если организация осуществляет медицинскую деятельность, включенную в Перечень видов образовательной и медицинской деятельности, осуществляемой организациями, для применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на прибыль организаций, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 10.11.2011 N 917 (далее — Перечень видов медицинской деятельности), и соблюдает условия, указанные в ст. 284.1 Налогового кодекса РФ, то она вправе применять налоговую ставку 0% по налогу на прибыль организаций.
Обоснование: Организации, осуществляющие медицинскую деятельность, вправе применять налоговую ставку 0% по налогу на прибыль организаций при соблюдении условий, установленных ст. 284.1 НК РФ (п. 1 ст. 284.1 НК РФ).
При этом для целей применения указанной ставки медицинской деятельностью признается деятельность, включенная в Перечень видов медицинской деятельности.
Условия, позволяющие применять налоговую ставку в размере 0%, для медицинской организаций определены в п. 3 ст. 284.1 НК РФ, а именно:
1) у организации должна быть лицензия на осуществление медицинской деятельности (пп. 1 п. 3 ст. 284.1 НК РФ);
2) доля доходов от медицинской деятельности за календарный год составляет не менее 90% (пп. 2 п. 3 ст. 284.1 НК РФ);
3) в штате организации численность медперсонала с сертификатом специалиста должна быть не менее 50% от общего числа работников (пп. 3 п. 3 ст. 284.1 НК РФ);
4) в течение года в штате организации должно непрерывно числиться не менее 15 работников (пп. 4 п. 3 ст. 284.1 НК РФ);
5) организация не должна совершать в течение года операций с векселями и производными финансовыми инструментами (пп. 5 п. 3 ст. 284.1 НК РФ).
Исходя из условий рассматриваемого вопроса организация оказывает медицинские услуги в рамках агентского договора и получает за это вознаграждение.
Нормами НК РФ предусмотрен закрытый перечень условий, при выполнении которых организация вправе применять ставку 0%. При этом в указанном перечне не предусмотрены ограничения, которые накладывают запрет на осуществление медицинской деятельности в рамках агентского договора.
Минфин России в своих письмах указывает, что, если организация, осуществляющая медицинскую деятельность, включенную в Перечень видов медицинской деятельности, соблюдает условия, указанные в ст. 284.1 НК РФ, она вправе применять налоговую ставку 0% по налогу на прибыль организаций (Письма Минфина России от 23.03.2018 N 03-03-07/18337, от 23.08.2017 N 03-03-06/1/53976, от 06.07.2017 N 03-03-07/42963).
Таким образом, нормами НК РФ предусмотрен закрытый перечень условий, при выполнении которых организация вправе применять ставку 0%. При этом в указанном перечне не предусмотрены ограничения, которые накладывают запрет на осуществление медицинской деятельности в рамках агентского договора. Поэтому, если организация осуществляет медицинскую деятельность, включенную в Перечень видов медицинской деятельности, и соблюдает условия, указанные в ст. 284.1 НК РФ, то она вправе применять налоговую ставку 0% по налогу на прибыль организаций.
Региональный информационный центр
12.09.2018
