Вопрос: После подтверждения организацией ставки НДС 0% по экспорту товаров за пределы ЕАЭС она заключила с иностранным покупателем соглашение об уменьшении цены и стоимости товаров. Выставляется ли корректировочный счет-фактура с регистрацией его в книге продаж или книге покупок и указанием в налоговой декларации по НДС?
Ответ: По нашему мнению, организации следует выставить корректировочный счет-фактуру и зарегистрировать его в книге покупок. Сумму уменьшения стоимости товаров следует указать в графе 15 книги покупок и строке 110 разд. 4 налоговой декларации по НДС за квартал, в котором уменьшена стоимость товаров. Регистрация продавцом корректировочного счета-фактуры и уменьшение цены и стоимости товаров в книге продаж нормативными правовыми актами не предусмотрены.
Обоснование: При изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней считая со дня составления документов, указанных в п. 10 ст. 172 Налогового кодекса РФ, а именно: договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав (п. 3 ст. 168 НК РФ).
При этом НК РФ не содержит положений, освобождающих продавца-экспортера от обязанности по выставлению покупателю корректировочного счета-фактуры при изменении стоимости экспортированных товаров.
В графе 5 в строке Г (уменьшение) корректировочного счета-фактуры указывается разница, отражающая уменьшение стоимости поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без НДС после изменения цены (тарифа) и (или) количества (объема); в графе 9 в строке Г (уменьшение) — разница, отражающая уменьшение стоимости поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом НДС, после изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) (пп. «к», «ч» п. 2 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137). В рассматриваемой ситуации показатели графы 5 строки Г и графы 9 строки Г (уменьшение стоимости отгруженных товаров) корректировочного счета-фактуры равны, так как сумма НДС равна 0.
При отражении продавцом в книге покупок данных по корректировочному счету-фактуре в случае уменьшения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в графе 15 указываются данные из графы 9 по строке «Всего уменьшение (сумма строк Г)» корректировочного счета-фактуры (пп. «т» п. 6 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением N 1137).
При этом Правила ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. Постановлением N 1137), не предусматривают отражение продавцом в книге продаж данных по корректировочному счету-фактуре в случае уменьшения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе при экспорте товаров.
По строкам 110 разд. 4 налоговой декларации по НДС по каждому коду операции отражаются соответствующие суммы, на которые корректируется налоговая база (в случае уменьшения цены реализованных товаров (работ, услуг)) по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым ранее документально была подтверждена. Отражение производится в декларации, представляемой за налоговый период, в котором налогоплательщиком признано такое уменьшение цены реализованных товаров (работ, услуг) (п. 41.7 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@).
По нашему мнению, применительно к рассматриваемой ситуации это означает, что по строке 110 разд. 4 декларации по НДС организации следует отразить сумму уменьшения стоимости экспортированных товаров из графы 15 книги покупок (из граф 5, 9 по строке «Всего уменьшение (сумма строк Г)» корректировочного счета-фактуры) в периоде уменьшения.
На основании изложенного полагаем, что, если после подтверждения организацией ставки НДС 0% по экспорту товаров за пределы ЕАЭС она заключила с иностранным покупателем соглашение об уменьшении цены и стоимости товаров, ей следует выставить корректировочный счет-фактуру и зарегистрировать его в книге покупок. Сумму уменьшения стоимости товаров следует указать в графе 15 книги покупок и строке 110 разд. 4 налоговой декларации по НДС за квартал, в котором уменьшена стоимость товаров. Регистрация продавцом корректировочного счета-фактуры и уменьшение цены и стоимости товаров в книге продаж нормативными правовыми актами не предусмотрены.
Региональный информационный центр
13.09.2018
