Вопрос: Организация приобрела бывшее в употреблении основное средство из третьей амортизационной группы, оставшийся срок полезного использования которого (за вычетом срока его эксплуатации предыдущим собственником) для целей налога на прибыль составляет семь месяцев. С учетом требований техники безопасности и других факторов она планирует использовать основное средство два года. Какой срок полезного использования основного средства организации безопаснее установить в налоговом учете в целях применения линейного метода начисления амортизации во избежание налоговых рисков?
Ответ: В целях применения линейного метода начисления амортизации во избежание налоговых рисков организации безопаснее установить в налоговом учете срок полезного использования основного средства два года.
Обоснование: При приобретении объектов основных средств, бывших в употреблении, организация в целях применения линейного метода начисления амортизации вправе определить срок полезного использования данных основных средств как установленный предыдущим собственником срок их полезного использования, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником (п. 7 ст. 258 Налогового кодекса РФ).
Данная норма формально позволяет организации в рассматриваемой ситуации установить налоговый срок полезного использования основного средства семь месяцев.
Тем не менее одним из основных критериев признания имущества амортизируемым (основным средством) для целей налога на прибыль является срок полезного использования более 12 месяцев (п. 1 ст. 256 НК РФ).
Для ответа на поставленный вопрос следует учитывать разъяснения Минфина России и судебную практику.
Организация, приобретая бывшее в употреблении амортизируемое имущество, может самостоятельно определять срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов и начислять амортизацию до полного списания стоимости на основании первичных учетных документов (Письмо Минфина России от 27.06.2016 N 03-03-06/1/37148).
Отклоняя довод налогоплательщика об установлении двухмесячного срока полезного использования приобретенных им бывших в употреблении основных средств на основании п. 12 ст. 259 НК РФ (в старой редакции или п. 7 ст. 258 НК РФ в действующей редакции) и правильно применив правовую норму, суды обоснованно исходили из того, что срок полезного использования основного средства, с учетом которого определяется норма амортизации, означает срок его возможного использования для выполнения уставных целей общества и способности приносить доход, исходя из технического состояния данного имущества.
Доводы кассационной жалобы общества о правомерности установления двухмесячного срока полезного использования основных средств и их дальнейшего списания через амортизацию в течение двух месяцев были предметом рассмотрения в суде обеих инстанций и обоснованно отклонены как не соответствующие ст. 256 НК РФ (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 08.11.2007 N Ф03-А73/07-2/3272 по делу N А73-18818/2005-16).
Поскольку с учетом требований техники безопасности и других факторов организация планирует использовать основное средство два года, в целях применения линейного метода начисления амортизации во избежание налоговых рисков ей безопаснее установить в налоговом учете срок полезного использования основного средства два года.
Региональный информационный центр
14.09.2018
