Вопрос: У организации на 30.06.2018 имелась сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежащая уплате за июнь 2018 г. 02.07.2018 работница представила в организацию листок нетрудоспособности по беременности и родам и заявление о предоставлении декретного отпуска и выплате пособия, которое организация выплатила 10.07.2018, но не отразила его в расчете по страховым взносам за полугодие 2018 г. Страховые взносы на обязательное социальное страхование за июнь 2018 г. организация уплатила 12.07.2018 за вычетом выплаченного пособия. Правомерно ли поступила организация?
Ответ: Организация поступила неправомерно. Ей следует доплатить страховые взносы за июнь 2018 г. на сумму пособия, а страховые взносы за июль 2018 г. уменьшить на сумму пособия и отразить его в расчете по страховым взносам за 9 месяцев 2018 г. (в том числе в графе за июль). При доплате страховых взносов за июнь 2018 г. после 16.07.2018 налоговый орган вправе начислить организации пени за несвоевременную уплату страховых взносов за июнь 2018 г. за период с 17.07.2018 до момента уплаты, но без привлечения к налоговой ответственности.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 431 Налогового кодекса РФ в течение расчетного периода по итогам каждого календарного месяца плательщики производят исчисление и уплату страховых взносов исходя из базы для исчисления страховых взносов с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца и тарифов страховых взносов за вычетом сумм страховых взносов, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.
Следовательно, в рассматриваемой ситуации сумма страховых взносов, подлежащая уплате за июнь 2018 г., определяется на 30.06.2018.
Согласно п. 2 ст. 431 НК РФ сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством уменьшается плательщиками страховых взносов на сумму произведенных ими расходов на выплату страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования в соответствии с законодательством РФ.
В данном случае расходы на выплату страхового обеспечения — пособия по беременности и родам произведены организацией 10.07.2018. В связи с этим организация вправе уменьшить на эти расходы сумму страховых взносов на обязательное социальное страхование, подлежащую уплате за июль 2018 г., определяемую на 31.07.2018, но не сумму страховых взносов, подлежащую уплате за июнь 2018 г., определенную на 30.06.2018 и отраженную в расчете по страховым взносам за полугодие 2018 г.
На основании изложенного полагаем, что организация поступила неправомерно. Ей следует доплатить страховые взносы за июнь 2018 г. на сумму пособия (при доплате после 16.07.2018 будут начислены пени по ст. 75 НК РФ), а страховые взносы за июль 2018 г. уменьшить на сумму пособия и отразить его в расчете по страховым взносам за 9 месяцев 2018 г. (в том числе в графе за июль).
По мнению ФНС России, положения НК РФ (ст. ст. 58, 122) не предусматривают привлечения налогоплательщиков и плательщиков страховых взносов к ответственности за неуплату авансовых платежей как по налогам, так и по страховым взносам, в том числе на основании ст. 122 НК РФ (Письмо ФНС России от 26.07.2018 N СА-4-7/14490@). Следовательно, в данном случае налоговый орган не вправе привлекать организацию к ответственности за неполную уплату авансового платежа по страховым взносам за июнь 2018 г.
Региональный информационный центр
14.09.2018
