Вопрос: Российская организация — исполнитель оказывает туристские услуги на территории РФ головному офису иностранной организации, находящемуся за границей, по договору, заключенному с ним. Иностранная организация имеет представительство в РФ, которое состоит на налоговом учете в РФ. Каким образом исполнителю следует указать в строках 6, 6а, 6б счета-фактуры наименование, адрес, ИНН/КПП покупателя?
Ответ: В строке 6 счета-фактуры исполнителю следует указать наименование покупателя — головного офиса иностранной организации за границей (согласно договору), в строке 6а следует либо указать адрес места нахождения иностранного покупателя — головного офиса иностранной организации за границей (согласно договору), либо проставить прочерк, в строке 6б следует проставить прочерк. Неверное заполнение счета-фактуры в данной ситуации не влечет негативных последствий для исполнителя.
Обоснование: В счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должны быть указаны наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя (пп. 2 п. 5 ст. 169 Налогового кодекса РФ).
В строке 6 счета-фактуры указывается полное или сокращенное наименование покупателя в соответствии с учредительными документами;
в строке 6а — адрес, указанный в Едином государственном реестре юридических лиц, в пределах места нахождения юридического лица;
в строке 6б — идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет налогоплательщика-покупателя (пп. «и», «к», «л» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее — Правила)).
В рассматриваемой ситуации покупателем услуг является головной офис иностранной организации, находящийся за границей, а не ее представительство в РФ. При этом исходя из п. 2 ст. 11 НК РФ головной офис иностранной организации и ее представительство в РФ являются отдельными налогоплательщиками. В связи с этим в счете-фактуре на оказанные услуги исполнителю следует указать данные покупателя — головного офиса иностранной организации.
Головной офис не имеет адреса места нахождения в РФ (он не указан в ЕГРЮЛ), не состоит на налоговом учете в РФ и, соответственно, не имеет ИНН и КПП.
При составлении счетов-фактур налоговыми агентами, приобретающими на территории РФ товары (работы, услуги) у иностранных лиц, не состоящих на налоговом учете в РФ в качестве налогоплательщиков, в строке 2а счета-фактуры указывается место нахождения продавца (согласно договору с налоговым агентом), за которого налоговый агент исполняет обязанность по уплате НДС, в строке 2б счета-фактуры ставится прочерк (пп. «г», «д» п. 1 Правил).
По мнению автора, данное правило может быть применено по аналогии в случае реализации на территории РФ российскими организациями товаров (работ, услуг) иностранным лицам, не состоящим на налоговом учете в РФ в качестве налогоплательщиков, а именно: в строке 6а счета-фактуры указывается место нахождения иностранного покупателя (согласно договору с ним), в строке 6б счета-фактуры ставится прочерк. В то же время, учитывая отсутствие в Правилах прямых указаний о заполнении строк 6а, 6б при отсутствии у покупателя адреса в ЕГРЮЛ и ИНН/КПП, в данной ситуации также возможно проставление прочерков в этих строках.
На основании изложенного полагаем, что в строке 6 счета-фактуры исполнителю следует указать наименование покупателя — головного офиса иностранной организации за границей в соответствии с ее учредительными документами (согласно договору об оказании туристских услуг), в строке 6а следует либо указать адрес места нахождения иностранного покупателя — головного офиса иностранной организации за границей (согласно договору), либо проставить прочерк, в строке 6б следует проставить прочерк.
Следует учитывать, что неверное указание в указанной в вопросе ситуации данных покупателя в счете-фактуре не влечет негативных последствий для исполнителя.
Региональный информационный центр
14.09.2018
