Вопрос: Сторонами сделки в договоре поставки не оговорена предоплата. Однако покупатель намерен перечислить 50% предоплаты. Можно ли заявить вычет по НДС по предоплате, при соблюдении каких условий?
Ответ: В случае если сторонами сделки в договоре на поставку не оговорено перечисление предоплаты, но покупателем перечислено 50% предоплаты, то вычет по НДС по предоплате возможно заявить только при наличии подтверждающих предоплату документов: счета на перечисление предоплаты, в котором имеется ссылка на договор, указан размер предоплаты и порядок ее зачета, а также платежного документа покупателя, в котором также указаны ссылка на договор поставки и размер предоплаты. Также необходим счет-фактура по предоплате, выставленный продавцом.
Обоснование: Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 Налогового кодекса РФ, на налоговые вычеты, установленные ст. 171 НК РФ (п. 1 ст. 171 НК РФ).
Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), в отношении:
1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ;
2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) (п. 8 ст. 171 НК РФ).
Вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 12 ст. 171 НК РФ).
Налоговые вычеты, указанные в ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 — 8 ст. 171 НК РФ.
Вычетам подлежат, если иное не установлено ст. 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных ст. 172 НК РФ, и при наличии соответствующих первичных документов (п. 1 ст. 172 НК РФ).
Вычеты сумм налога, указанных в п. 8 ст. 171 НК РФ, производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав в размере налога, исчисленного со стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее полученной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий) (п. 6 ст. 172 НК РФ).
Вычеты сумм налога, указанных в п. 12 ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм (п. 9 ст. 172 НК РФ).
Исходя из указанных положений НК РФ суммы НДС, заявляемые к вычету по предоплате, должны быть исчислены налогоплательщиком при наличии счета-фактуры, составленного по предварительной оплате, и документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм предоплаты в счет предстоящих поставок по договору.
По нашему мнению, договор с условием по перечислению авансового платежа является одним из документов, на основании которых данные вычеты производятся, но, как представляется, отсутствие в договоре такого условия само по себе не является основанием для отказа в данных вычетах при документальном подтверждении продавцом и покупателем факта договоренности о предоплате и ее перечисления.
Так, на практике договор может не составляться, а выставляются только счета с прописанными условиями о предоплате. Только отсутствие условий о предоплате в договоре не является на практике основанием для отказа в вычете НДС и привлечения к ответственности.
Таким образом, в рассматриваемом случае представляется возможным прописать условия о предоплате по договору в расчетных и платежных документах при перечислении предоплаты покупателем.
Так, для заявления вычета по предоплате продавцу при выставлении счета на оплату рекомендуется указать, что счет выставляется на 50%-ную предоплату с указанием реквизитов договора и с указанием порядка дальнейшего зачета предоплаты. Покупателю при перечислении предоплаты в платежном документе рекомендуется указать размер предоплаты (в данном случае — 50%) и реквизиты договора.
Исходя из смысла ст. 432, п. п. 2 — 3 ст. 434, ст. ст. 435, 438 Гражданского кодекса РФ, по нашему мнению, договор в части условий о предоплате возможно будет считать заключенным. В счете-фактуре на предоплату продавец укажет в том числе реквизиты платежного документа, сумму полученной предоплаты и сумму налога (п. 5.1 ст. 169 НК РФ). Таким образом, условия для реализации права на вычет у покупателя будут соблюдены.
Относительно вычетов у продавца по предоплате: после отгрузки товара вычеты сумм НДС производятся продавцом в размере, соответствующем части стоимости отгруженных товаров, в оплату которых засчитываются суммы ранее полученной оплаты (частичной оплаты), в рассматриваемом случае на основании расчетных и платежных документов. Как указывалось выше, условие о порядке зачета предоплаты в счет конкретных поставок может быть предусмотрено в выставляемом продавцом счете на перечисление покупателем предоплаты.
В случае перечисления покупателем 50%-ной предоплаты по договору поставки при отсутствии документов, подтверждающих перечисление предоплаты по договору поставки, со ссылками на договор поставки товара и с указанием размера предоплаты, оснований заявлять вычеты по НДС по предоплате не возникает.
У.О. Никиткова
Референт государственной
гражданской службы РФ
1 класса
18.09.2018
