Вопрос: Налогоплательщик имеет недоимку по транспортному и земельному налогам, на которую начислены пени. Он планирует в 2019 г. перечислить единый налоговый платеж физического лица. Как будет погашаться долг, если перечисленных денежных средств окажется недостаточно для полного его погашения?
Ответ: Сначала будет осуществлен зачет недоимки по транспортному и земельному налогам начиная с меньшей суммы до полного погашения недоимки, после чего осуществляется зачет задолженности по пеням (также начиная с меньшей суммы).
Обоснование: С 1 января 2019 г. Федеральным законом от 29.07.2018 N 232-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с совершенствованием налогового администрирования» часть первая Налогового кодекса РФ дополняется ст. 45.1 «Единый налоговый платеж физического лица».
Единым налоговым платежом физического лица признаются денежные средства, добровольно перечисляемые в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства налогоплательщиком — физическим лицом в счет исполнения обязанности по уплате транспортного налога, земельного налога и (или) налога на имущество физических лиц (п. 1 ст. 45.1 НК РФ).
Зачет суммы единого налогового платежа физического лица осуществляется налоговым органом самостоятельно в счет предстоящих платежей налогоплательщика — физического лица по налогам, указанным в п. 1 ст. 45.1 НК РФ, либо в счет уплаты недоимки по указанным налогам и (или) задолженности по соответствующим пеням, подлежащим уплате в соответствии со ст. 64 НК РФ процентам (п. 4 ст. 45.1 НК РФ).
Следовательно, погашение недоимки по налогам (транспортному, земельному и (или) налогу на имущество физических лиц) и задолженности по пеням может быть осуществлено из суммы единого налогового платежа.
В случае если на дату принятия налоговым органом решения о зачете недоимки по вышеуказанным налогам и (или) задолженности по соответствующим пеням остаток денежных средств, перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации в качестве единого налогового платежа физического лица, меньше общей суммы недоимки и (или) задолженности, зачет осуществляется последовательно начиная с недоимки с меньшей суммой. В случае отсутствия недоимки по указанным налогам зачет осуществляется последовательно начиная с задолженности по пеням с меньшей суммой (п. 6 ст. 45.1 НК РФ).
Учитывая изложенное, из вышеприведенных положений НК РФ следует, что сначала будет осуществляться зачет недоимки начиная с меньшей суммы до полного погашения недоимки, после чего осуществляется зачет задолженности по пеням (также начиная с меньшей суммы).
О.А. Королева
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
19.09.2018
