Вопрос: При осуществлении арбитража третейским судом — единоличным арбитром (без администрирования со стороны постоянно действующего арбитражного учреждения) одной из сторон арбитража — физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, арбитру выплачен гонорар. Как исчисляется и уплачивается НДФЛ с данного гонорара?
Ответ: По нашему мнению, обязанность по исчислению и уплате НДФЛ возлагается непосредственно на арбитра посредством декларирования доходов как сумм вознаграждений, полученных от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско-правового характера.
Обоснование: Правовые основы деятельности третейского разбирательства изложены в Федеральном законе от 29.12.2015 N 382-ФЗ «Об арбитраже (третейском разбирательстве) в Российской Федерации» (далее — Федеральный закон N 382-ФЗ).
Деятельность арбитров в рамках арбитража (третейского разбирательства) не является предпринимательской, а в качестве третейского суда может выступать единоличный арбитр (п. п. 2, 16, 17 ст. 2 Федерального закона N 382-ФЗ).
В рамках арбитража, осуществляемого третейским судом, образованным сторонами для разрешения конкретного спора, размер гонорара арбитров определяется по соглашению сторон, а при отсутствии такого соглашения — третейским судом с учетом цены иска, сложности спора, времени, затраченного арбитрами на ведение арбитража, и любых других относящихся к делу обстоятельств. Распределение расходов между сторонами производится третейским судом в соответствии с соглашением сторон. Третейский суд по заявлению стороны, в пользу которой состоялось решение, вправе в своем решении отнести расходы на оплату услуг представителя (представителей) этой стороны и иные ее расходы в связи с арбитражем на другую сторону (ч. 4 — 6 ст. 22 Федерального закона N 382-ФЗ).
В п. 2 Письма Минфина России от 07.08.2018 N 03-04-05/55652 подчеркнуто, что в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 227 Налогового кодекса РФ исчисление и уплату налога производят нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, — по суммам доходов, полученных от такой деятельности. При этом указанные лица подлежат постановке на налоговый учет в порядке, предусмотренном п. 6 ст. 83 НК РФ. Таким образом, положения пп. 2 п. 1 ст. 227 НК РФ применяются только лицами, в отношении которых соблюдаются все вышеуказанные условия.
Из вышеуказанного следует, что обязанность по самостоятельному исчислению и уплате налога в соответствии со ст. 227 НК РФ производится только в том случае, если одновременно соблюдаются два условия:
— во-первых, лицо должно заниматься в установленном законодательством порядке частной практикой;
— во-вторых, лицо должно быть поставлено на учет в порядке, определенном п. 6 ст. 83 НК РФ.
Вместе с тем необходимо учитывать, что законодательно установленный порядок занятия частной практикой предусмотрен лишь в отношении отдельных категорий граждан, к которым, в частности, относятся арбитражные управляющие (п. 1 ст. 20 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)»), частные нотариусы (ст. 1 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате, утвержденных ВС РФ 11.02.1993 N 4462-1), оценщики (ст. 4 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации»), патентный поверенный (ч. 1 ст. 3 Федерального закона от 30.12.2008 N 316-ФЗ «О патентных поверенных»), физические лица, осуществляющие деятельность в области энергетического обследования самостоятельно (п. 1 ч. 3 ст. 18 Федерального закона от 23.11.2009 N 261-ФЗ «Об энергосбережении и о повышении энергетической эффективности и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»).
При этом в силу требований п. 6 ст. 83 НК РФ постановке на учет в налоговых органах подлежат следующие категории физических лиц: нотариус, занимающийся частной практикой; адвокат; арбитражный управляющий; занимающиеся частной практикой оценщик и патентный поверенный; медиатор.
Из изложенного следует, что деятельность третейского суда — единоличного арбитра не является частной практикой и он не подлежит постановке на налоговый учет в качестве такого лица. Соответственно, налогообложение гонорара единоличного арбитра не регулируется нормами пп. 2 п. 1 ст. 227 НК РФ.
Однако при разрешении спора третейским судом между сторонами арбитража и третейскими судьями возникают гражданско-правовые отношения, в рамках которых третейские судьи оказывают сторонам арбитража услуги по разрешению спора между ними, то есть такие отношения подпадают под предмет регулирования гражданско-правового законодательства, как он установлен в п. 1 ст. 2 Гражданского кодекса РФ (данная точка зрения подтверждается также в Письме Минфина России от 19.02.2018 N 03-15-06/10263, в п. 1 Письма Минфина России N 03-04-05/55652).
Таким образом, гонорар единоличного арбитра, полученный им от физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, следует рассматривать как вознаграждение, полученное им от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско-правового характера (пп. 1 п. 1 ст. 228 НК РФ), обязанность по исчислению и уплате НДФЛ с которого возлагается непосредственно на арбитра в порядке, установленном ст. 228 НК РФ, посредством декларирования доходов.
19.09.2018
