Вопрос: Организация находится в г. Санкт-Петербурге, где на 2018 г. установлена льгота по налогу на имущество в отношении движимого имущества сроком выпуска до трех лет при условии, что средняя месячная заработная плата работников превышает трехкратный размер минимальной заработной платы в г. Санкт-Петербурге. Условие по заработной плате не соблюдено. Как заполнить разд. 2 расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций?
Ответ: При несоблюдении условий применения льготы движимое имущество подлежит обложению налогом на имущество организаций и отражается в графе 3 разд. 2 расчета. Графа 4 разд. 2 расчета в этом случае не заполняется.
Обоснование: Подпунктом 24 п. 1 ст. 4-1 Закона Санкт-Петербурга от 26.11.2003 N 684-96 «О налоге на имущество организаций» (далее — Закон N 684-96) предусмотрено освобождение от налога на имущество организаций — в отношении имущества, указанного в п. 25 ст. 381 Налогового кодекса РФ, с даты выпуска которого прошло не более трех лет.
Обязательным условием предоставления налоговой льготы для организаций является превышение средней месячной заработной платы работников списочного состава организации и ее обособленных подразделений, расположенных на территории г. Санкт-Петербурга, в налоговом периоде, в котором используется льгота, трехкратного размера минимальной заработной платы в г. Санкт-Петербурге, действующей в течение указанного налогового периода (п. 4 ст. 4-1 Закона N 684-96).
К имуществу, указанному в п. 25 ст. 381 НК РФ, относится движимое имущество, принятое с 01.01.2013 на учет в качестве основных средств, за исключением объектов, принятых на учет в результате реорганизации или ликвидации юридических лиц, а также передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями п. 2 ст. 105.1 НК РФ взаимозависимыми.
Таким образом, при наличии у организации движимого имущества, с даты выпуска которого не прошло три года и которое приобретено не в результате реорганизации (ликвидации) или у взаимозависимых лиц, оно подлежит льготированию при соблюдении условий по заработной плате.
Поскольку условие по заработной плате не соблюдено, льгота по такому имуществу не должна применяться.
В соответствии с п. 3.3 ст. 380 НК РФ налоговые ставки, определяемые законами субъектов Российской Федерации в отношении имущества, указанного в п. 25 ст. 381 НК РФ, не освобожденного от налогообложения в соответствии со ст. 381.1 НК РФ, не могут превышать в 2018 г. 1,1 процента.
Для разграничения ставки налога на движимое имущество за основу следует определить дату, которая соответствует 01.01.2013.
Если имущество приобретено до 01.01.2013, то по нему применяется ставка 2,2 процента. Если имущество приобретено с 01.01.2013, то ставка налога составит 1,1 процента (п. п. 1, 3.3, 4 ст. 380 НК РФ, п. 1 ст. 2 Закона N 684-96).
Разъяснения порядка заполнения расчета по налогу на имущество в указанном случае были даны в Письме ФНС России от 14.05.2018 N БС-4-21/9062, согласно которому в графе 3 указывается остаточная стоимость основных средств за отчетный период для целей налогообложения, в том числе по графе 4 указывается остаточная стоимость льготируемого имущества. В случае отсутствия условий для применения льготы движимое имущество подлежит обложению налогом на имущество организаций и отражается в графе 3 разд. 2 расчета (при представлении расчета за I квартал 2018 г. — в строках 020 — 050). Графа 4 разд. 2 расчета в этом случае не заполняется.
Региональный информационный центр
19.09.2018
