Вопрос: В соответствии с коллективным договором организация арендует футбольное поле для проведения матчей между своими структурными подразделениями. Учитываются ли расходы на аренду при УСН?
Ответ: Нет, учесть стоимость аренды футбольного поля для проведения футбольных матчей между структурными подразделениями при расчете УСН организация не вправе.
Обоснование: Трудовые отношения — отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции, в интересах, под управлением и контролем работодателя, подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором (ст. 15 Трудового кодекса РФ).
Трудовые отношения регулируются также коллективными договорами, соглашениями и локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права (ст. 5 ТК РФ).
В коллективный договор могут включаться обязательства работников и работодателя по оздоровлению и отдыху работников и членов их семей в соответствии со ст. 41 ТК РФ.
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, учесть только те расходы, которые предусмотрены п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. Причем данные расходы учитываются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. То есть они должны быть экономически обоснованными и документально подтвержденными.
К расходам относятся арендные платежи за арендуемое имущество (пп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Кроме того, в соответствии с п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.
Дополнительных условий для учета расходов на арендную плату НК РФ не предусматривает, а это значит, что при выполнении всех перечисленных условий организация вправе учесть арендную плату в составе расходов.
Однако аренда футбольного поля для проведения матчей между структурными подразделениями не направлена на получение прибыли.
Не могут учитываться при расчете УСН рассматриваемые арендные платежи и как расходы на обеспечение нормальных условий труда.
Частью 3 ст. 226 ТК РФ установлено, что финансирование мероприятий по улучшению условий и охраны труда работодателями (за исключением государственных унитарных предприятий и федеральных учреждений) осуществляется в размере не менее 0,2 процента суммы затрат на производство продукции (работ, услуг). Типовой перечень ежегодно реализуемых работодателем за счет указанных средств мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков устанавливается федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере труда (Письмо Минздравсоцразвития России от 25.05.2012 N ТЗ/3159-3-5). Типовой перечень ежегодно реализуемых работодателем мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков утвержден Приказом Минздравсоцразвития России от 01.03.2012 N 181н (далее — Типовой перечень).
Согласно п. 32 Типового перечня к мероприятиям по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков относится реализация мероприятий, направленных на развитие физической культуры и спорта в трудовых коллективах.
В п. 1 ст. 346.16 НК РФ расходы на обеспечение нормальных условий труда не предусмотрены и, соответственно, не могут учитываться при определении базы по единому налогу при УСН (Письма Минфина России от 26.01.2007 N 03-11-04/2/19, от 01.02.2011 N 03-11-11/22).
Таким образом, при расчете УСН учесть стоимость аренды футбольного поля для проведения футбольных матчей между структурными подразделениями организация не вправе.
Региональный информационный центр
20.09.2018
