Вопрос: Российской организацией заключен договор на переработку давальческого сырья с иностранной организацией, где давальцем является российская организация. Переработка сырья осуществляется на территории иностранного государства. К заключенному договору применяется российское право. По условиям заключенного договора отходы от переработки остаются у переработчика на возмездной основе. Российская организация выставляет в адрес иностранной организации документы на отгрузку данных отходов.
Подлежит ли данная реализация налогообложению НДС по ставке 0%?
Ответ: Если согласно договору на переработку давальческого сырья с иностранной организацией отходы от переработки остаются у переработчика — иностранной организации за пределами РФ, то в связи с тем, что в момент реализации российской организацией отходов от переработки они не находятся на территории Российской Федерации, отсутствуют объект обложения НДС и необходимость применения ставки 0%.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 1210 Гражданского кодекса РФ стороны договора на переработку давальческого сырья — российская и иностранная организации — могут при заключении договора выбрать по соглашению между собой право, которое подлежит применению к их правам и обязанностям по данному договору.
В рассматриваемой ситуации стороны договорились применять к указанному договору российское право. ГК РФ не содержит отдельного вида договора на переработку давальческого сырья, но его условия соответствуют договору подряда.
Согласно п. 1 ст. 703 ГК РФ договор подряда заключается на переработку (обработку) вещи (в данном случае — сырья) с передачей результата переработки заказчику.
Собственником передаваемого сырья, а также продукции, полученной организацией путем переработки сырья, является заказчик (российская организация) (п. 1 ст. 220, п. 2 ст. 703 ГК РФ).
Пунктом 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ установлено, что объектом налогообложения по НДС признается в том числе реализация товаров на территории Российской Федерации.
Реализацией товаров, работ или услуг организацией является передача на возмездной, а также безвозмездной основе права собственности на товары (п. 1 ст. 39 НК РФ).
В соответствии с п. 2 ст. 39 НК РФ место и момент реализации товаров определяются в соответствии с частью второй НК РФ.
Местом реализации товара признается территория Российской Федерации в соответствии со ст. 147 НК РФ:
— товар находится на территории РФ, не отгружается и не транспортируется;
— товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на российской территории.
В момент перехода права собственности отходов от переработки от российской организации к иностранной они не находятся на территории РФ, следовательно, отсутствуют объект обложения НДС и необходимость применения ставки 0%.
И.В.Разумова
ООО «ИК Ю-Софт»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
27.12.2013
