Вопрос: Какой код дохода указать в справке по форме 2-НДФЛ при доплате к компенсации по уходу за ребенком до трех лет?
Ответ: Код дохода дополнительной выплаты в форме 2-НДФЛ указывается в зависимости от того, как называется в коллективном договоре такая выплата:
— если как материальная помощь, то код дохода 2760;
— если как доплата, то код дохода 4800.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 217 Налогового кодекса РФ не подлежат обложению НДФЛ государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам.
Доплата к ежемесячной компенсации не может рассматриваться в качестве государственного пособия и, следовательно, облагается НДФЛ в общеустановленном порядке (Письма Минфина России от 06.05.2009 N 03-03-06/1/299, от 12.02.2009 N 03-03-06/1/60).
Согласно п. 3 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, доходы, подлежащие налогообложению, налогоплательщик вправе уменьшить на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 — 221 НК РФ.
Таким образом, при выплате дохода в виде доплаты к ежемесячной компенсации в размере 50 руб. в период с полутора до трех лет ребенка организация является налоговым агентом и обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ).
В соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ налоговый агент представляет в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленного, удержанного и перечисленного за этот налоговый период налога ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица», в формате и в порядке, которые утверждены Приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@.
Коды видов доходов налогоплательщика утверждены Приказом ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@ (Приложение N 1 к данному Приказу).
Специального кода, обозначающего рассматриваемый вид дохода, не предусмотрено.
В том случае, если при заполнении справки по форме 2-НДФЛ вид дохода, выплаченного налогоплательщику, в Приказе ФНС России N ММВ-7-11/387@ не предусмотрен, используется код дохода 4800 «Иные доходы» (Письмо ФНС России от 16.08.2017 N ЗН-4-11/16202@).
Рассмотрим еще один код доходов — 2760 «Материальная помощь, оказываемая работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту».
Основанные на коллективном договоре выплаты в виде материальной помощи носят компенсационный, социальный характер, не являются стимулирующими и не зависят от квалификации сотрудников, сложности, качества, количества, условий выполнения работы. В связи с этим данные суммы не признаются вознаграждением в рамках трудовых отношений, поскольку не являются оплатой труда работников, как она определена в ст. 129 Трудового кодекса РФ.
Как сказано в Письме ФНС России от 27.04.2010 N ШС-37-3/698@, на основании положений Национального стандарта РФ «ГОСТ Р 52495-2005. Социальное обслуживание населения. Термины и определения», утвержденного Приказом Ростехрегулирования от 30.12.2005 N 532-ст, материальная помощь представляет собой социально-экономическую услугу, состоящую в предоставлении клиентам денежных средств, продуктов питания, средств санитарии и гигиены, средств ухода за детьми, одежды, обуви и других предметов первой необходимости, топлива, а также специальных транспортных средств, технических средств реабилитации инвалидов и лиц, нуждающихся в постороннем уходе.
Причем в соответствии с п. 28 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению (освобождаются от обложения) НДФЛ и страховыми взносами, в частности, доходы, не превышающие 4 000 руб., полученные за налоговый период в виде сумм материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам.
Минфин России в Письме от 22.10.2013 N 03-03-06/4/44144 разъяснил, что норма п. 28 ст. 217 НК РФ не содержит ограничений в отношении целей выплаты указанной материальной помощи, освобождаемой от налогообложения, и периодичности ее выплаты. Размер материальной помощи и порядок ее выплаты определяются организацией самостоятельно.
Таким образом, материальная помощь, выплаченная работодателем своим работникам, освобождается от обложения НДФЛ в сумме, не превышающей 4 000 руб. за налоговый период.
Учитывая вышесказанное, считаем, что код дохода дополнительной выплаты в форме 2-НДФЛ работнице, находящейся в отпуске по уходу за ребенком до трех лет в период с полутора до трех лет, указывается в зависимости от того, как называется в коллективном договоре такая выплата:
— если как материальная помощь, то в форме 2-НДФЛ следует указать код дохода 2760;
— если как, например, просто доплата, то в форме 2-НДФЛ следует указать код дохода 4800.
Региональный информационный центр
27.09.2018
