Вопрос: Вуз планирует заключить трудовой договор на год с гражданином Италии, которого оформят как высококвалифицированного специалиста и который будет заниматься обучением и проведением исследований. При этом находиться в РФ он будет менее 183 дней. Нужно ли удерживать у него НДФЛ, или этот доход облагается в Италии? Если в РФ доход НДФЛ не облагается, то надо ли требовать у гражданина Италии дополнительные документы и как представлять отчетность?
Ответ: При соблюдении условий, содержащихся в ст. 20 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Итальянской Республики от 09.04.1996 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал и предотвращении уклонения от налогообложения» (далее — Конвенция), выплаты российским вузом вознаграждения гражданину — налоговому резиденту Италии НДФЛ не облагаются и в налоговой отчетности по НДФЛ не отражаются.
Целесообразно запросить у физического лица сертификат резидентства, выданный компетентным органом Итальянской Республики.
Обоснование: Согласно положениям ст. 209 Налогового кодекса РФ для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, объектом налогообложения по НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации. К таким доходам, в частности, относится вознаграждение, выплачиваемое российским вузом гражданину Италии, оформленному как высококвалифицированный специалист, который будет заниматься обучением и проведением исследований в Российской Федерации на основании трудового договора (пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ).
В соответствии с п. 3 ст. 224 НК РФ ставка НДФЛ в размере 30% установлена в отношении доходов за выполнение трудовых обязанностей в Российской Федерации, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых, в частности, от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» (далее — Закон N 115-ФЗ), в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%.
Вместе с тем ст. 7 НК РФ установлено, что, если международным договором Российской Федерации установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами, применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.
В целях избежания двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал и предотвращения уклонения от налогообложения между Правительством РФ и Правительством Итальянской Республики 09.04.1996 заключена соответствующая Конвенция.
В соответствии со ст. 20 Конвенции профессор, преподаватель или научный работник, который временно находится в одном Договаривающемся государстве с целью обучения или проведения исследований в университете, колледже, школе или другом образовательном учреждении и который является или непосредственно перед приездом являлся резидентом другого Договаривающегося государства, освобождается от налогообложения в этом первом упомянутом Договаривающемся государстве в течение периода, не превышающего два года, в отношении вознаграждения за обучение или проведение исследований.
Таким образом, при соблюдении условий, содержащихся в ст. 20 Конвенции, выплаты российским вузом вознаграждения гражданину — налоговому резиденту Италии, который будет заниматься обучением и проведением в России исследований, НДФЛ не облагаются.
При этом в налоговой отчетности по НДФЛ (справках формы 2-НДФЛ и расчете по форме 6-НДФЛ) доходы, не подлежащие обложению налогом на доходы физических лиц, не отражаются (Письма Минфина России от 18.04.2012 N 03-04-06/8-118, ФНС России от 01.11.2017 N ГД-4-11/22216@ (п. 7 Приложения)).
При несоблюдении содержащихся в ст. 20 Конвенции условий (например, в случае, если нанятый гражданин Италии не является налоговым резидентом данного государства) выплачиваемое вознаграждение облагается в России НДФЛ по налоговой ставке 13%.
В таком случае российский вуз, выплачивающий такое вознаграждение, признается налоговым агентом и обязан исчислить, удержать и перечислить в бюджет соответствующую сумму НДФЛ (ст. 226 НК РФ).
Законом N 115-ФЗ установлено, что работодатель и заказчик работ (услуг) самостоятельно осуществляют оценку компетентности и уровня квалификации иностранных граждан, которых они желают привлечь в качестве высококвалифицированных специалистов, и несут соответствующие риски. Для оценки компетентности и уровня квалификации приглашаемого высококвалифицированного специалиста работодатель или заказчик работ (услуг) использует документы и сведения, подтверждающие наличие у данного специалиста профессиональных знаний и навыков, сведения о результатах трудовой деятельности иностранного гражданина, включая отзывы иных работодателей и заказчиков работ (услуг), в том числе иностранных, сведения, предоставленные организациями, профессионально занимающимися оценкой и подбором персонала, сведения о результатах интеллектуальной деятельности, автором или соавтором которых является иностранный гражданин, сведения о профессиональных наградах и других формах признания профессиональных достижений, сведения об итогах проведенных работодателем или заказчиком работ (услуг) конкурсов, а также иные объективные, достоверные и проверяемые документы и сведения (п. п. 3, 4 ст. 13.2 Закона N 115-ФЗ).
Кроме того, в целях подтверждения права на применение положений ст. 20 Конвенции целесообразно запросить у гражданина Италии сертификат резидентства, выданный компетентным органом Итальянской Республики (п. 6 ст. 232 НК РФ).
Д.А. Морозов
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
02.10.2018
