Вопрос: В каком порядке определяется налоговая база подрядчика по налогу на прибыль по длящимся (несколько лет) договорам строительного подряда, которыми не предусмотрена поэтапная сдача работ?
Ответ: При методе начисления доход от реализации распределяется налогоплательщиком между отчетными периодами, в течение которых выполняется договор, равномерно или пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов. При этом отнесение возникших расходов к расходам текущего отчетного (налогового) периода осуществляется в общем порядке.
При кассовом методе налоговая база по налогу на прибыль определяется в общем порядке.
Обоснование: Налоговой базой по налогу на прибыль признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со ст. 247 Налогового кодекса РФ, подлежащей налогообложению (п. 1 ст. 274 НК РФ).
Прибылью для российских организаций, не являющихся участниками КГН, в целях гл. 25 НК РФ признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ (ст. 247 НК РФ).
Под производством с длительным циклом в целях исчисления налога на прибыль следует понимать производство, сроки начала и окончания которого приходятся на разные налоговые периоды независимо от количества дней осуществления производства (Письмо Минфина России от 04.02.2015 N 03-03-06/1/4381). На основании п. 2 ст. 271 НК РФ по производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом, в случае если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов на указанные работы (услуги).
Согласно ст. 316 НК РФ принципы и методы, в соответствии с которыми распределяется доход от реализации, должны быть утверждены налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.
В соответствии с Письмами Минфина России от 27.11.2017 N 03-07-11/78178, от 12.07.2016 N 03-03-06/1/40699, от 13.01.2014 N 03-03-06/1/218, от 28.06.2013 N 03-03-06/1/24634 и другими при выполнении работ с длительным производственным циклом, не предусматривающим их поэтапной сдачи, доход от реализации распределяется налогоплательщиком до даты реализации между отчетными периодами, в течение которых выполняется договор, равномерно или пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов.
При этом отнесение возникших расходов к расходам текущего отчетного (налогового) периода осуществляется налогоплательщиком в общеустановленном порядке (при методе начисления — в соответствии со ст. ст. 272, 318, 319 НК РФ) с соблюдением принципа равномерности признания доходов и расходов.
При кассовом методе доход признается на дату поступления денег или иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом (п. 2 ст. 273 НК РФ).
Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты с учетом ряда особенностей (п. 3 ст. 273 НК РФ).
НК РФ не установлены особенности признания доходов и расходов при кассовом методе при выполнении работ с длительным производственным циклом.
Н.Н. Тактаров
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
02.10.2018
