Вопрос: Организация из г. Санкт-Петербурга не воспользовалась налоговой льготой по налогу на имущество по движимому имуществу. Вправе ли организация учесть в расходах по налогу на прибыль сумму налога на имущество в полном размере?
Ответ: Организация вправе учесть в расходах в целях налога на прибыль всю сумму налога на имущество организаций.
Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, начисленные в установленном НК РФ порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ.
С 1 января 2018 г. налоговые льготы, указанные в п. п. 21, 24 (в части имущества, расположенного в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря) и п. 25 ст. 381 НК РФ, применяются на территории субъекта Российской Федерации в случае принятия соответствующего закона субъекта Российской Федерации. При этом законом субъекта Российской Федерации в отношении имущества, указанного в п. 25 ст. 381 НК РФ, с даты выпуска которого прошло не более трех лет, а также имущества, отнесенного законом субъекта Российской Федерации к категории инновационного высокоэффективного оборудования, могут устанавливаться дополнительные налоговые льготы вплоть до полного освобождения такого имущества от налогообложения (ст. 381.1 НК РФ).
Статьей 4-1 Закона Санкт-Петербурга от 26.11.2003 N 684-96 «О налоге на имущество организаций» установлены льгота по налогу на движимое имущество, с даты выпуска которого прошло не более трех лет (пп. 24 п. 1 указанной статьи), и условие применения данной льготы (п. 4 указанной статьи). Если имущество удовлетворяет данным условиям, то для целей налога на имущество оно является льготируемым.
В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 21 НК РФ использование налоговых льгот является правом налогоплательщика, а не его обязанностью. Кроме того, по мнению ФНС России, выраженному в Письме от 22.08.2012 N ЕД-4-3/13851@, расходы на уплату налога на имущество организаций учитываются при исчислении налога на прибыль организаций в том объеме, который соответствует величине налога на имущество организаций, отраженной в декларации по налогу на имущество организаций.
Таким образом, несмотря на то что часть движимого имущества является льготируемой, расходы в сумме исчисленного налога на имущество организаций могут быть учтены в целях налога на прибыль.
Региональный информационный центр
02.10.2018
