Вопрос: Российской организации оказаны услуги иностранной организацией (Латвия) по предоставлению железнодорожного состава (под погрузку). Является ли организация налоговым агентом по налогу на прибыль при выплате вознаграждения иностранной организации?
Ответ: Российская организация не является налоговым агентом по налогу на прибыль при условии представления латвийской организацией подтверждения своего постоянного местонахождения.
Обоснование: Перечень доходов, полученных иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации и относятся к доходам от источников в Российской Федерации, подлежащим обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов, установлен п. 1 ст. 309 Налогового кодекса РФ.
В соответствии с требованиями п. п. 1 и 2 ст. 310 НК РФ исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, производятся налоговым агентом по всем видам доходов, указанных в п. 1 ст. 309 НК РФ. Исключение составляют случаи выплаты доходов, которые, в соответствии с международными договорами (соглашениями), не облагаются налогом в РФ, при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного п. 1 ст. 312 НК РФ.
К доходам, перечисленным в п. 1 ст. 309 НК РФ, относятся в том числе доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории Российской Федерации, в том числе доходы от предоставления в аренду или субаренду транспортных средств, а также контейнеров, используемых в международных перевозках (пп. 7 п. 1 ст. 309 НК РФ).
По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (ст. 606 Гражданского кодекса РФ).
Договор оказания услуг по предоставлению подвижного состава регламентируется гл. 39 «Возмездное оказание услуг» ГК РФ. По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги (п. 1 ст. 779 ГК РФ).
Как разъяснено в п. 4.1 Письма Минтранса России от 20.05.2008 N СА-16/3729, направленного Письмом ФНС России от 04.06.2008 N ШС-6-3/407@, услуги по подаче (предоставлению) под погрузку подвижного состава отличаются от услуг имущественного найма (аренды) подвижного состава по целям договора, предмету договора, а также по расчетам и срокам договора.
Услуга по подаче (предоставлению) под погрузку подвижного состава, контейнеров для перевозок носит комплексный характер, и в ее состав могут входить:
— подача (предоставление) под погрузку подвижного состава, контейнеров, принадлежащих организациям на праве собственности или ином законном основании;
— осуществление диспетчерского контроля за продвижением вагонов, контейнеров с грузами и предоставление клиентам соответствующей информации;
— обеспечение отправки и получения грузов;
— другие подобные услуги, связанные с организацией перевозок в приватном подвижном составе, контейнерах.
Цель договора аренды подвижного состава — получение во временное владение и пользование вагонов и контейнеров. Цель заключения договора оказания услуг по предоставлению под погрузку подвижного состава — обеспечение перемещения грузов.
Предметом договора аренды подвижного состава являются определенные вагоны и контейнеры. При оказании услуг по подаче (предоставлению) под погрузку подвижного состава клиенту предоставляется право загрузить в них грузы для перевозки в пункт назначения.
Арендная плата за подвижной состав никак не привязана к конкретной перевозке и начисляется исходя из количества дней нахождения объекта аренды у арендатора. Услуга по предоставлению вагонов и контейнеров под погрузку для осуществления перевозок непосредственно связана с организацией конкретной перевозки.
Таким образом, договор оказания услуг по предоставлению под погрузку подвижного состава является самостоятельным договором возмездного оказания услуг и его нельзя квалифицировать как договор аренды подвижного состава.
Поскольку услуги по предоставлению железнодорожного подвижного состава для международных перевозок не перечислены в п. 1 ст. 309 НК РФ, российская организация при выплате дохода иностранной организации не признается налоговым агентом по налогу на прибыль.
Но в перечне доходов, облагаемых налогом на прибыль у российского источника, также указаны «иные подобные доходы». К ним относятся другие доходы, не приводящие к возникновению постоянного представительства.
Согласно п. 1 ст. 7 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Латвийской Республики об избежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал (заключено в г. Москве 20.12.2010) прибыль предприятия одного Договаривающегося государства подлежит налогообложению только в этом государстве, если только предприятие не осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся государстве через находящееся там постоянное представительство. Если предприятие осуществляет предпринимательскую деятельность вышеуказанным образом, то прибыль предприятия может облагаться налогом в другом государстве, но только в той ее части, которая относится к такому постоянному представительству.
Таким образом, доходы иностранной организации от предоставления российской организации вагонов могут быть освобождены от налогообложения у источника выплаты в Российской Федерации при условии представления латвийской организацией подтверждения своего постоянного местонахождения (пп. 4 п. 2 ст. 310 НК РФ).
Региональный информационный центр
03.10.2018
