Вопрос: Организация продает принадлежащий ей автомобиль до окончания срока действия договора добровольного страхования (каско). Договор не расторгается, в него вносятся изменения о новом собственнике, страхователь остается прежним.
Вправе ли организация — продавец автомобиля учесть расходы на оплаченную ранее страховку (каско) в полном объеме, если покупатель возмещает стоимость страхования, приходящуюся на период с даты приобретения автомобиля?
Ответ: По нашему мнению, недосписанные на момент продажи автомобиля расходы по договору страхования каско учитываются по налогу на прибыль в составе внереализационных расходов. Суммы компенсации расходов на каско, полученные от покупателя, учитываются во внереализационных доходах. В то же время не исключаем риск возникновения споров с налоговыми органами.
Обоснование: Каско — один из видов имущественного страхования, который в зависимости от условий конкретного договора может гарантировать автовладельцу (или иному выгодоприобретателю) денежную компенсацию в случае причинения ущерба автомобилю, например, в результате ДТП, стихийных бедствий или угона автомобиля (п. 1 ст. 927, ст. 929 Гражданского кодекса РФ).
Каско является добровольным имущественным страхованием автотранспортного средства.
Имущество может быть застраховано в пользу страхователя или выгодоприобретателя (п. 1 ст. 930 ГК РФ).
По общему правилу при переходе прав на застрахованный автомобиль от лица, в интересах которого был заключен договор страхования, к другому лицу права и обязанности по этому договору переходят к лицу, к которому перешли права на имущество. Лицо, к которому перешли права на застрахованное имущество, должно незамедлительно письменно уведомить об этом страховщика (ст. 960 ГК РФ). Выплата неиспользованной части страховой премии не производится, если иное не предусмотрено договором (п. 3 ст. 958 ГК РФ, п. 25 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 27.06.2013 N 20 «О применении судами законодательства о добровольном страховании имущества граждан»).
Расходы на добровольное страхование автомобиля, используемого в производственной деятельности, учитываются для целей налогообложения прибыли в составе расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 5 п. 1 ст. 253, пп. 1 п. 1 ст. 263 Налогового кодекса РФ).
При этом согласно п. 6 ст. 272 НК РФ расходы на добровольное страхование признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора организацией были перечислены денежные средства на оплату страховых взносов. Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде. То есть на момент продажи автомобиля часть расходов на каско не учтена.
Суммы компенсации расходов на каско, полученные от покупателя, учитываются во внереализационных доходах (п. 3 ч. 2 ст. 250 НК РФ).
Для внереализационных доходов датой получения дохода признается дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда — по доходам в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба) (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).
По нашему мнению, при реализации автомобиля часть стоимости страхования, которая приходится на сумму страховой премии за неистекший срок действия договора, организация вправе учесть в составе внереализационных расходов, например, на основании пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ. В то же время не исключен риск возникновения споров с налоговыми органами.
Региональный информационный центр
03.10.2018
