Вопрос: Учитываются ли для целей налога на прибыль расходы на выплату премии уволенному работнику, если приказ о назначении премии издан и подписан после увольнения?
Ответ: Премию уволенному работнику можно учесть в расходах по налогу на прибыль при условии, что выплата премии в случае увольнения предусмотрена локальным нормативным актом организации и ее расчет произведен за время, фактически отработанное уволенным работником.
Обоснование: По общему принципу признания расходов в целях налогообложения прибыли согласно ст. 252 Налогового кодекса РФ (далее — Кодекс) расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты при условии, если они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Определение затрат, относящихся к расходам на оплату труда, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль, содержится в ст. 255 Кодекса: это любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
При этом в п. п. 21 и 22 ст. 270 Кодекса предусмотрено, что расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов), а также в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Таким образом, для признания в составе расходов премии необходимо, прежде всего, соблюдение базовых условий:
— порядок и условия выплаты премии предусмотрены локальным актом хозяйствующего субъекта;
— расходы на ее выплату экономически обоснованны;
— премия не относится к выплатам, указанным в ст. 270 Кодекса.
Из ст. 129 Трудового кодекса РФ следует, что стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты) являются элементами системы оплаты труда в организации. Согласно ст. 135 ТК РФ системы оплаты труда устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.
Как вывод следует, что если премия предусмотрена системой оплаты труда, то у работодателя возникает обязанность выплатить премию, а у работника при выполнении им показателей и условий премирования возникает право требовать выплаты премии. При этом основанием для выплаты премии является приказ руководителя организации.
В соответствии со ст. 140 ТК РФ при прекращении трудового договора выплата всех сумм, причитающихся работнику от работодателя, производится в день увольнения работника. Таким образом, установлена обязанность работодателя по выплате работнику всех выплат, предусмотренных нормами трудового законодательства при увольнении. При этом нормы ТК РФ не регулируют порядок и сроки расчета премии за прошедшие до увольнения периоды.
При методе начисления расходы на оплату труда в общем случае признаются в месяце их начисления, то есть в периоде их начисления независимо от фактической выплаты (п. 4 ст. 272 Кодекса). Таким образом, срок выплат, установленный ст. 140 ТК РФ, не обусловливает права налогоплательщика налога на прибыль учета в составе расходов в целях налогообложения прибыли суммы премии, начисленной и выплаченной работнику после его увольнения.
В обоснование данной позиции в Письме Минфина России от 06.09.2018 N 03-03-06/2/63703 содержится вывод, что если локальными нормативными правовыми актами организации, содержащими нормы трудового права, предусматриваются порядок и условия по выплате премии уволенному работнику, начисленной в результате наступления определенных оснований (достижения соответствующих показателей эффективности) после его увольнения, но за период, когда работник состоял в трудовых отношениях с работодателем, то расходы в виде выплаты данной премии могут уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций при соответствии указанных расходов положениям ст. 252 Кодекса.
Таким образом, для учета в составе расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль, кроме вышеуказанных основных условий признания расходов, нужны указание на порядок выплаты премий уволенным работникам в локальном акте организации и ее расчет за период нахождения в трудовых отношениях этого работника с работодателем.
Л.М. Бобкова
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
04.10.2018
