Вопрос: Как заполнить справку по форме 2-НДФЛ, если работник (иностранный гражданин) работает на основании патента и одновременно является учредителем организации? В 2017 г. иностранному работнику выплачены заработная плата и дивиденды. По какой ставке НДФЛ облагать выплаты дивидендов, если на момент выплаты работник имел статус нерезидента, а на дату представления справки по форме 2-НДФЛ стал резидентом? Какой код должен быть указан в справке по форме 2-НДФЛ в поле «Статус налогоплательщика»: 1 или 6? Сколько должно быть справок по форме 2-НДФЛ за 2017 г.: одна или две?
Ответ: В 2018 г. нужно подать одну справку по форме 2-НДФЛ, в которой в поле «Статус налогоплательщика» указать «6». Доходы в виде дивидендов, выплаченные в 2017 г., облагаются НДФЛ по ставке 15%.
Обоснование: В случае когда работники организации получают заработную плату и дивиденды, нужно подать одну справку по форме 2-НДФЛ, в которой будут отражаться доходы, облагаемые налогом по разным ставкам.
Если в течение года иностранному работнику выплачивались доходы, облагаемые НДФЛ по разным ставкам (зарплата и дивиденды), то по каждой из ставок заполняются отдельные разд. 3 и 5 справки по форме 2-НДФЛ (п. п. 1, 3 ст. 224 Налогового кодекса РФ, разд. I Порядка заполнения формы сведений о доходах физического лица «Справка о доходах физического лица» (форма 2-НДФЛ) (утв. Приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@) (далее — Порядок)).
Для иностранного работника на патенте в поле «Статус налогоплательщика» всегда ставится цифра «6» (разд. IV Порядка).
Налоговый статус физического лица нужно определять по состоянию на конец года, за который подается справка по форме 2-НДФЛ (Письмо Минфина России от 15.11.2012 N 03-04-05/6-1305).
В рассматриваемой ситуации иностранный работник стал резидентом в 2018 г. В отношении доходов в виде дивидендов, выплаченных в 2017 г., в справке по форме 2-НДФЛ следует указать ставку налога 15%.
Размер налоговой ставки зависит от налогового статуса получателя дивидендов (п. п. 1, 3 ст. 224 НК РФ):
— если дивиденды получает налоговый резидент РФ, применяется ставка НДФЛ 13%;
— если дивиденды получает нерезидент, применяется ставка 15%. Данная ставка действует, только если в соглашениях об избежании двойного налогообложения с иностранными государствами не установлено иное (ст. 7, п. 5 ст. 232 НК РФ).
Следовательно, организации следует представить одну справку по форме 2-НДФЛ в отношении зарплаты и дивидендов и в отношении каждого вида дохода (каждой налоговой ставки) заполнить разд. 3 и 5. В рассматриваемой ситуации в поле «Статус налогоплательщика» нужно указать «6»; доходы при осуществлении деятельности на основании патента облагаются по ставке 13%, дивиденды — по ставке 15% (п. 3 ст. 224 НК РФ).
Региональный информационный центр
04.10.2018
