Вопрос: Организация выполнила работы для международной организации, облагаемые НДС по ставке 0%, все документы собраны в квартале реализации работ (подписания акта выполненных работ). Вправе ли организация отразить реализацию и вычет в последующих кварталах?
Ответ: Организация обязана отразить реализацию работ в декларации по НДС в том квартале, в котором результаты работ были приняты международной организацией. Правом на вычет «входного» НДС организация может воспользоваться в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором были переданы результаты выполненных работ.
Обоснование: На основании пп. 11 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ при реализации товаров (работ, услуг) для официального использования международными организациями и их представительствами, осуществляющими деятельность на территории РФ, применяется нулевая ставка НДС. Перечень международных организаций и их представительств, осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации на основании положений международных договоров Российской Федерации, предусматривающих освобождение от налога на добавленную стоимость, при реализации которым товаров (работ, услуг) для официального использования применяется ставка налога на добавленную стоимость 0 процентов, утвержден Приказом МИД России N 3913, Минфина России N 19н от 24.03.2014.
Правила применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) для официального использования международными организациями и их представительствами, осуществляющими деятельность на территории Российской Федерации, утверждены Постановлением Правительства РФ от 22.07.2006 N 455 (далее — Правила).
Как следует из п. 3 Правил, на момент выставления счета-фактуры по нулевой ставке у организации должны быть договор, заключенный с международной организацией, и официальное письмо международной организации, подтверждающее, что работы предназначены для международной организации.
Для подтверждения нулевой ставки организация обязана представить в ИФНС России договор, официальное письмо, а также счет-фактуру и копию платежного документа, подтверждающего фактическое перечисление международной организацией денежных средств (п. 4 Правил).
Операции, по которым установлен 180-дневный срок представления документов в ИФНС России, а также указано, с какого дня отсчитывается этот срок, перечислены в п. 9 ст. 165 НК РФ. Реализация товаров (работ, услуг) для официального использования международными организациями и их представительствами в данном пункте отсутствует.
В Правилах также отсутствует информация о сроках представления документов в ИФНС России.
И только Порядком заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденным Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@, установлено, что для обоснования применения нулевой ставки НДС при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пп. 11 п. 1 ст. 164 НК РФ, одновременно с разд. 4 декларации представляются документы, предусмотренные Постановлением Правительства РФ N 455.
Таким образом, нормами законодательства не предусмотрен срок для подтверждения нулевой ставки по операциям реализации товаров (работ, услуг) для официального использования международными организациями и их представительствами.
Вместе с тем из п. 3 ст. 172 НК РФ следует, что вычеты сумм налога в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных в том числе пп. 11 п. 1 ст. 164 НК РФ, производятся на момент определения налоговой базы, установленный ст. 167 НК РФ.
При этом в п. 9 ст. 167 НК РФ, устанавливающем момент определения налоговой базы как последнее число квартала, в котором собраны подтверждающие нулевую ставку документы, отсутствует ссылка на пп. 11 п. 1 ст. 164 НК РФ.
Следовательно, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг) для использования международными организациями применяется общий порядок определения момента определения налоговой базы по НДС, установленный п. 1 ст. 167 НК РФ, как ранней из следующих дат: даты отгрузки или даты оплаты.
В рассматриваемом случае организация обязана отразить операцию по выполнению работ для использования международной организацией в периоде подписания акта выполненных работ. Поскольку подтверждающие документы собраны, операция отражается в разд. 4 декларации по НДС.
Как было сказано выше, вычеты сумм налога в отношении операции по выполнению работ для использования международной организацией производятся на дату передачи результата выполненных работ (п. 3 ст. 172, п. 1 ст. 167 НК РФ).
Заметим, что в силу п. 2 ст. 173 НК РФ положительная разница, образовавшаяся в результате превышения суммы налоговых вычетов над суммами налога, исчисленного по облагаемым операциям, подлежит возмещению налогоплательщику из бюджета при условии подачи им налоговой декларации до истечения установленного данным пунктом трехлетнего срока.
Как разъяснено в Постановлении Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость», налоговые вычеты могут быть отражены налогоплательщиком в налоговой декларации за любой из входящих в соответствующий трехлетний срок налоговых периодов. Право на вычет налога может быть реализовано налогоплательщиком лишь в пределах установленного данной нормой срока вне зависимости от того, образуется ли в результате применения налоговых вычетов положительная или отрицательная разница (п. п. 27, 28 данного Постановления).
Следовательно, правом на вычет НДС организация может воспользоваться в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором были переданы результаты выполненных работ.
Региональный информационный центр
04.10.2018
