Вопрос: Коллективным договором предусмотрена выплата работникам, проработавшим не менее двух лет, материальной помощи к отпуску. Облагается ли эта выплата страховыми взносами на страхование от несчастных случаев?
Ответ: Материальная помощь к отпуску облагается страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в сумме, превышающей 4 000 руб. в год на одного работника.
Обоснование: Объектом обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы (п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее — Закон N 125-ФЗ)).
В соответствии со ст. 3 Закона N 125-ФЗ заработок застрахованного — это все виды выплат и иных вознаграждений (как по основному месту работы, так и по совместительству), начисленных в пользу застрахованного в рамках трудовых отношений или соответствующих гражданско-правовых договоров, содержащих условие об уплате страховых взносов, и включаемых в базу для начисления страховых взносов в соответствии со ст. 20.1 данного Федерального закона.
Статьей 129 Трудового кодекса РФ установлено, что заработная плата (оплата труда работника) — это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).
Заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда (ч. 1 ст. 135 ТК РФ).
Системы оплаты труда, включая размер тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами (ч. 2 ст. 135 ТК РФ).
База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ (п. 2 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ).
Подпунктом 3 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ предусмотрено, что не подлежат обложению страховыми взносами следующие суммы единовременной материальной помощи, оказываемой страхователями:
— физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации;
— работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;
— работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении)) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления (удочерения)), но не более 50 000 руб. на каждого ребенка.
Указанный перечень оснований для выплаты единовременной материальной помощи, при которых она подлежит исключению из облагаемой базы для начисления страховых взносов, является исчерпывающим.
Кроме того, пп. 12 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ установлено, что не подлежат обложению страховыми взносами суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 000 руб. на одного работника за расчетный период (расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год (п. 1 ст. 22.1 Закона N 125-ФЗ)).
Указанный лимит подлежит применению к сумме всех выплат материальной помощи, начисленных работнику за календарный год, независимо от оснований ее выплаты, кроме тех видов, которые полностью не облагаются страховыми взносами на основании пп. 3 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ.
В связи с изложенным материальная помощь к отпуску, предоставляемая работникам, проработавшим у данного работодателя не менее двух лет, выплата которой предусмотрена коллективным договором, являясь оплатой труда — стимулирующей выплатой, носящей регулярный характер, выплачиваемой в зависимости от стажа работы, относится к объекту обложения страховыми взносами и подлежит включению в базу для начисления страховых взносов с учетом пп. 12 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ.
Данный вывод подтверждается судебной практикой (например, Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 28.04.2018 N Ф10-1187/2018 по делу N А14-13250/2017).
Н.Н. Пирогова
Государственное учреждение —
региональное отделение
Фонда социального страхования
Российской Федерации
по Республике Карелия
05.10.2018
